借鑒美國經驗完善我國個人所得稅制度

石晶 賈寧 楊永行

【文章摘要】

本文通過對比中美個人所得稅制度，指出我國個人所得稅在稅制設計與所得稅征管過程中存在的不足，借鑒美國經驗，對進一步完善我國個人所得稅制度、優化征管水平提出相關建議。

【關鍵詞】

個人所得稅；費用扣除標準；稅基；征收管理

近幾年來，隨著經濟的飛速發展，個人所得稅占財政收入的比重逐年遞增，如何完善我國的個人所得稅制度已經引起社會各界的廣泛關注。在世界各國中，美國的個人所得稅制度是國際公認較為完善的稅制。本文就我國與美國的個人所得稅制度比較，發現我國稅制有待完善之處，最后提出建議。

1 中美個人所得稅制度對比

1.1費用扣除標準與申報制度對比

（1）費用扣除標準

我國個人所得稅扣除采用分項的扣除方式，并且是定額定率相結合的扣除方式。針對工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、對企事業單位承包承租經營所得采用定額扣除。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得小于等于4000減除費用800，超過4000定率扣除收入的20%。財產租賃所得要扣除相關費用以及稅費在按上述扣除方式扣除。財產轉讓所得扣除相關的費用以及稅費后納稅。利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得暫無費用扣除。美國采用的是：綜合的扣除方式，并且根據申報身份的不同稅前扣除額。單身個人標準稅前扣除額為7700美元，三口之家的稅前扣除標準是10850美元。并且每年會根據物價指數等情況做相應的調整。

（2）美國實行的是志愿申報納稅制度，在年度報稅時，會有各種減免和扣除的標準。比如贍養老人的花費、兒童撫養費等都可以獲得納稅減免。為了剔除通貨膨脹帶來的負面影響，美國從1981年開始實行稅收指數化調整，即按照每年消費物價指數的漲落自動確定應納稅所得額的適用稅率，以防止通貨膨脹將納稅人推入更高的稅率檔次。

1.2稅基的對比

（1）征稅項目以及列舉方式

中國稅法正向列舉所得來源，僅就這11項所得征稅。分別是：工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、對企事業單位承包承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得。

美國稅法規定正向列舉15項應稅收入，并反向列舉4項免稅收入。

2 我國個人所得稅制度存在的主要問題

2.1費用扣除標準不合理

（1）費用扣除范圍過窄，不能很好起到調節收入分配的作用

我國個人所得稅來自工資、薪金所得的稅款占40%左右，工薪階層和個體戶成為繳納個人所得稅的主力軍。現行個人所得稅在費用扣除標準的設計上，未能充分考慮納稅人的個體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養老、失業和贍養人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對凈所得征稅的特征表現不明顯。基于我國社會主義初級階段的國情，社會保障制度、住房體系建設不完善。如果納稅人在日常生活中發生大的醫療開支，或者償還巨額房貸，勢必對納稅人產生很大的影響。明確費用扣除范圍才能使個人所得稅發揮收入調節的作用。

（2）未考慮不同地區經濟發展不平衡，費用扣除缺乏應有的彈性

中國地緣遼闊，地區間經濟發展的差異較大，貧富不均，個人所得稅的費用扣除標準全國統一有失公平。同樣是3000元的收入，在中西部城市已經算是中高收入了，但在上海這樣的發達地區可能連最基本的生存都難以保障。

（3）未考慮通貨膨脹因素，費用扣除缺乏應有的彈性

“費用扣除”的彈性是指費用扣除額對各種經濟社會因素變動的反映程度，現行個人所得稅法規定的費用扣除方法缺乏應有的彈性。費用扣除未考慮通貨膨脹因素。物價指數是動態的，而費用扣除標準是靜態的。通貨膨脹造成個人所得虛假增加，產生“檔次爬升”現象，加重了低收入階層的稅收負擔，增加了納稅人的實際稅負。經濟增長是動態的，而費用扣除標準是靜態的。人民的實際可支配收入與GDP的增速不一致。扣除額的大小應該隨工資水平、物價水平以及各種社會保障因素的變化而調整。

2.2稅基狹窄，難以適應時代的發展

（1）只對正面列舉的十一類應納稅所得征稅，難以適應時代發展

正面列舉應納稅收入，給了很多納稅人偷逃稅款可乘之機。例如：電子商務的迅速發展對個人所得稅制的設計提出了新的挑戰。現行稅制對從事電子商務的收入取得征稅存在盲區，對征稅項目沒有及時調整。我國現行稅法沒有明確如何對個人通過電子商務取得的收入征稅，大量的稅收隨著網上交易流失。資本收益占人民收入的比重日益增加，但我國尚未對個人開征資本利得稅。

（2）福利發放不規范，導致稅負不公稅源流失

個人所得稅就工資、薪金的扣除標準而言，稅法規定的扣除標準是每月3500元，但在實際操作中，各地抵扣額度不同。各地在執法實踐中以附加扣除津貼、補貼等名義額外扣除費用，導致稅負不公和稅源的流失。

3 完善我國個人所得稅制度的建議

3.1費用扣除標準方面

（1）增加分項扣除的可選擇性

我國可以參照美國的做法，增加費用扣除項目。國家可以規定分項扣除的項目以及限制條件。分項扣除應涵蓋人們日常生活的重要部分，例如：房屋貸款支出、醫療費用支出、教育費用支出、捐贈、偶然損失等。充分考慮納稅人的實際生活負擔與經濟現狀。

（2）費用扣除標準指數化

實行通貨膨脹調整，降低納稅人的稅負，使實際稅負與名義稅負趨于一致。避免因通貨膨脹加重納稅人的實際稅負。量化人民收入與GDP增速關系，在制定費用扣除標準時考慮該量化指數，將費用扣除標準做適當調整。

（3）實行幅度的費用扣除標準

我國的稅制結構不同于美國，僅全國人民代表大會以及其常務委員會有立法權。充分考慮我國區域間的差異性，給予地方稅收適當的立法權限，允許地方政府結合當地經濟發展狀況、收入水平以及消費水平，在適當的范圍內調整基礎費用扣除標準。

3.2擴大稅基

（1）制定適應時代發展的應稅項目，反向列舉免稅項目

逐步將通過電子商務取得的收入納入征稅范圍。逐步將資本利得收入納入個人所得稅稅基在我國當前的狀況下，從保持稅基的完整性和體現稅收的公平性角度看，可先將股票轉讓所得納入個人所得稅的征稅范圍。規范個人所得稅免征減征項目。

（2）量化福利制度

將各種財政補貼貨幣化、顯性化，如變福利分房為住房貨幣補貼，而對各單位為職工提供的各種實物發放，按市場價格或國家統一規定的標準計算征稅，這樣不僅可以避免單位采用實物形式避稅，也可以在一定程度上緩解社會的分配不公。

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