論醫院全面預算管理實施重點

【文章摘要】

新《醫院財務制度》第十條明確規定：醫院要實行全面預算管理，建立健全預算管理制度，包括預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核等制度。近年來，雖然大多數醫院相繼開展了全面預算管理工作，但在全面預算管理體系建立過程了也遇到了諸多問題，甚至最終僅僅流于形式。如何讓全面預算體系在資源優化分配基礎上，發揮出衡量和監督醫院經營服務效率的作用，以確保醫院戰略目標最終實現，文章將就醫院全面預算管理實施中的重點內容進行探討。

【關鍵詞】

全面預算；預算基礎環境；預算實施

全面預算管理是醫院內部兼具計劃、控制、激勵、評價等功能為一體的一種綜合貫徹醫院經營服務戰略的管理機制，處于醫院內部控制的核心地位。新《醫院財務制度》第十條明確規定：醫院要實行全面預算管理，建立健全預算管理制度，包括預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核等制度。現有醫院全面預算體系由醫院預算基礎環境建設（包括文化基礎、組織體系、管理制度、信息保障）及預算實施具體環節組成。從醫院治理的角度來看，預算管理應與醫院治理結構相適應，它既是決策的具體化，又是控制醫院運營活動的依據。

近年來，雖然大多數醫院相繼開展了全面預算管理工作，但在全面預算管理體系建立過程了也遇到了諸多問題，甚至最終僅僅流于形式。如何讓全面預算體系在資源優化分配基礎上，發揮出衡量和監督醫院經營服務效率的作用，以確保醫院戰略目標最終實現，本文將就醫院全面預算管理實施中的重點內容進行探討：

1 預算體系基礎環境建設

1.1意識基礎：醫院全面預算不是數據的羅列，而是體現醫院戰略和經營績效的工具，涉及醫院內部各個管理層次的權利和責任安排，以實現內部管理與控制機制，具有全局性。同時，全面預算是能夠將醫院的資金流、實物流、業務流、信息流、人力流等相整合的管理控制方法之一。預算管理讓醫院經營管理過程有了可以參照的標準，全院各部門和全體工作人員都會參與其中，因此，在建立全面預算體系之前，在醫院內部構建或形成一個良好的預算環境是至關重要的。

1.2組織體系：全面預算管理體系至少應分成三個級次，第一級為院長全面負責的預算管理委員會及其辦公室；第二級包括財務、資產、人事、物資、藥事等職能部門；第三級則涵蓋全院所有臨床、醫技、醫輔、后勤服務等業務部門。層次劃分之后，還應對各層級職責進行界定，預算的歸集、匯總遵循“自下而上”原則，預算的下達和分解則遵循“自上而下”的原則。

1.3管理制度： 一般由醫院預算管理委員會負責制定有關醫院預算管理制度、政策和程序及確定各部門在預算管理中的職責。預算管理制度主要包括對全面預算過程行為規范、標準體系與實施細則的制訂，以確保預算管理按統一的程序和規則進行。行為規范包括預算編制、審批、執行與監督、調整、考核等的行為規范；標準體系指預算實施過程中定額與標準的制訂、執行體系，包括定額標準、內部價格標準、經營指標標準、安全標準等。

1.4信息保障：醫院預算管理必須有強大的信息支持。做好全面預算管理，不僅要求財務核算信息、醫院整體人財物管理信息、部門及科室的運營信息，還要求大量的非財務信息，而且這些信息還要有前瞻性和實效性。在醫院內部建立一套運行良好的信息收集保障系統，是實行全面預算管理的技術環境基礎。

2 預算目標的設定

預算目標是醫院事業發展計劃的分解，是醫院經營計劃的體現。通過預算，醫院戰略、年度經營計劃都可以得到具體落實，因此預算是醫院戰略規劃重要的組成部分；通過預算，各部門對經營目標擁有統一的認識，以產生戰略協同效應；通過預算實施、分析差距、反饋調整，醫院就能夠不斷強化自身特有的競爭優勢，以達成既定的戰略。

3 預算的編制

現有醫院全面預算的編制內容大多以收入預算和支出預算為基礎，最后編制總預算，只粗略地掌控了醫院的經營資金流量，在預算實施過程中感到較為粗放；全面預算編制方法則大多采用增量預算法，以基期數據為基礎，根據業務量的增減變化，相應增減預算數額。

如要真正落實預算為發展總體目標服務的理念，醫院全面預算應是集業務預算、資本預算、財務預算為一身的真正意義上的全面預算。業務預算是反映預算期內醫院可能形成現金收付的醫療經營活動的預算，一般包括業務收入預算、材料消耗成本預算、直接人工預算、采購預算、期間費用預算等；資本預算是醫院在預算期內進行資本投資活動、籌資活動的預算，包括固定資產投資預算、權益性資本投資預算及長短期借款等的預算；財務預算是預算期內所有的預算的綜合體現，它主要包括預計資產負債表、預計基金情況變動表、預計收支總表等。

而預算的編制方法應根據預算項目的業務屬性選擇或綜合運用固定預算、零基預算和彈性預算等方法。如收入預算中可根據預算門診量、臨床和醫技科室預期工作量及實際收入情況進行編制；職能科室支出預算可根據職能科室年度工作計劃預計費用進行編制等。

4 預算的審核、批準

預算審核應由醫院預算管理委員會根據醫院發展戰略和本年度發展規劃、經營目標，確定年度預算的指導思想和關鍵指標。預算審核的基本原則為：統籌兼顧、保證重點；以法理財、規范收支；效率優先、目標管理等。醫院預算委員會審議、通過年度預算草案后，由預算管理辦公室綜合平衡，以書面形式上報財政部門批準后，下達科室各部門執行。目前，醫院預算審核過程中存在的主要問題為：

4.1無預算審核過程。預算編制、上報均由財務部門完成，預算管理委員會職責形同虛設。

4.2無預算專業審核過程。對固定資產投資預算等，沒有組織專業的論證小組進行評估和論證，無法從醫院發展角度、學科建設角度、技術提高、本量利分析等專業技術層面對預算草案進行把關。

5 預算的執行、控制與考核

預算編制完成后，預算的執行就貫穿于整個預算年度的始終，它是預算管理的核心。在預算執行過程中，各個醫療科室、職能部門、后勤部門應做好預算執行情況記錄，有效進行有關預算信息的收集與反饋，充分調動各級責任人的積極性與創造性，使每個部門、每個人都參與管理，確保全面預算目標的實現。

在預算執行的過程中，醫院還應組織財務、審計和監察部門參與主要預算項目的實施監督工作。凡年度預算安排的項目，一要做到資金保證，二要提出進度要求，三要監督操作過程，四要進行預算實施的專題審計。

除此之外，以預算為基礎的考核評價是預算管理的硬約束。如果沒有以預算為基礎的考核，預算就會流于形式，失去控制力。預算考核以定量分析為主，同時還要結合定性指標；考核絕對指標時，還要結合相對指標，關注局部目標時不能忽視總體目標。預算考核由預算委員會牽頭組織人力部門、財務部門以及其他相關部門負責審核，按照部門職責及歸口管理范圍考核預算執行結果。

6 預算的調整

醫院的預算調整應當符合醫院發展戰略、年度經營目標和現實狀況，重點放在預算執行中出現的重要的、非正常的關鍵性差異方面。預算調整方案一般由預算執行單位逐級向預算管理委員會提出申請并附詳細調整理由、建議方案，而預算管理委員會對預算調整方案的審議應當遵循客觀、合理、可行、在經濟上能夠實現最優化的原則。

7 預算的分析與報告

預算的分析、報告流程包括：收集數據、計算偏差值、偏差分析及判定、出具報告。通過對醫院與科室預算執行及各種資源使用狀況、醫療指標完成情況的分析和點評，起到公開經濟活動狀況，披露薄弱環節中存在的問題、促進預算執行的推進作用；而對預算與執行結果進行差異分析，可以對醫院未來的發展和進一步的全面預算管理提供參考和優化的方向，使醫院的資源分配更合理化，從而保證醫院的高效、穩定、可持續發展。

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【作者簡介】

凌平，新疆克拉瑪依市中心醫院計劃財務科，會計師，本科學歷，研究方向：成本核算、財務與價格管理。