試論公允價值運用對會計實務的影響

劉蕾

摘 要：在我國社會主義市場經濟不斷發展的今天，公允價值的計量屬性作為可能導致經濟危機的一個重要因素，越來越受到人們的關注。在最新頒布的企業會計準則中將公允價值計量重新引入會計實務當中，這一做法將會對會計實務產生很大的影響，成為了關注的焦點。公允價值既有其顯著的優越性，同時也存在著一些弊端，在應用過程中應當特別注意。

關鍵詞：公允價值；會計實務；影響

在最新頒布的會計準則中，對公允價值的重新引用是一項非常重要的變化，同時對于如何在會計實務中合理應用也成為了一個熱點話題。隨著資本市場的日益發展以及金融工具的大量涌現，公允價值在新的會計準則中的應用非常廣泛，已逐漸成為當前經濟發展的趨勢。公允價值作為一種會計計量屬性，其在會計理念中有著很大的優越性，但是由于公允價值的實施在我國剛剛開始，還有很多的不足之處需要進一步完善。本文就公允價值的含義、公允價值在會計實務中的應用體現以及對其產生的影響等幾個方面做了簡要介紹。

一、公允價值的含義及其特征

在我國的企業會計準則中，將公允價值描述為：在公平交易中，熟悉情況的當事人雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。公允價值是市場對企業或整體價值的評價，其實質是市場對計量客體價值的確定，其基礎是真實或假想的交易，能更有利于會計信息使用者對未來作出合理的預測和正確的決策。因此，公允價值的計量基礎是整個市場而不是某個個體，其自身常常伴隨著市場價格的變化而進行相應的調整，從而全面客觀地反映市場風險以及市場的不確定性。可見，公允價值作為一種新的計量屬性，所體現的是參與市場交易的理智雙方充分考慮了市場的信息后所達成的共識。從公允價值的定義中不難看出，公允價值的特征主要表現在三個方面：第一，公允價值的形成是在公平的交易過程中。交易的雙方需是在自愿的、熟悉度、自由的、不受各方之間任何關系影響的前提下商定一致并完成交易的，并且其交易的金額應當是公平的、經過雙方協商同意的。第二，公允價值是一種動態的價值表現。在不同的情況下，公允價值在不同的資產中會表現出不同的形式，如現行市價、重置成本、未來現金流量現值等；與此同時的，同一資產的公允價值在不同的時間、不同的地點也會有所不同，會計信息使用者應當分辨清楚。第三，公允價值是一種價值計量觀念。特定的時間和空間會影響和約束公允價值的形成，公允價值會隨著時間環境和空間環境的變化而發生改變，其公允性也會隨之改變，因此在實際運用時應立足現實，根據實際情況來判斷其價值。

二、公允價值在會計實務中的應用問題

近年來，隨著會計準則的不斷完善以及會計行業的不斷發展，公允價值的應用范圍越來越廣。從整體角度看，公允價值在我國的會計實務中的應用才剛剛起步，仍有許多的不足之處，處理不好會很容易產生偏差。一旦出現這種情況，不僅公允價值的積極作用無法得到充分發揮，還會產生適得其反的效果。在實際應用中，應對公允價值不斷進行完善，主要方法如下：首先，在對公允價值進行確定時，必須采取適當的評估方式，對不同的估價方式要賦予其不同的權重，這樣得出的計算結果才會與公允價值的本質更為接近。其次，必須重視公允價值信息披露問題。在我國現行的會計準則中并沒有與公允價值信息披露問題相關的要求，同時也不具備完整的制度體系。因此，加強公允價值信息披露工作很有必要，并應以此來提升公允價值的可理解性以及公開性。最后，是進一步強化監督與管理公允價值運用的過程。公允價值的應用條件對于不同的項目處理工作具有不同的要求，因此應當不斷加強對公允價值統一性的監管，明確公允價值中的定量及定性問題，避免產生太大的偏差；與此同時，相關企業在業務處理中對于公允價值的使用要有合理的解釋，盡量減少主觀因素所產生的影響，只有這樣才能使公允價值充分發揮其積極作用并具有較高的真實性。在新的會計準則中，新增加了有關投資性房地產、企業合并、金融工具的確認與計量、金融資產轉移、套期保值、金融工具列報、生物資產、股份支付、企業年金基金等準則，公允價值在這些準則中應用時應根據具體情況靈活使用，努力做到合理、有效。

三、公允價值對于會計實務的影響

1.公允價值對于投資性房地產的影響。公允價值對于投資性房地產的影響主要是三個方面：第一，對企業資產結構的影響。新會計準則將原來要分別在存貨、固定資產、無形資產中核算和列報的項目統一列入投資性房地產一項中核算，這一做法能夠使得企業的流動資產（存貨）減少，流動比率降低。第二，對所有者的影響。企業在將由傳統成本模式計量的投資性房地產轉換為公允價值計量時，將會采取追溯調整的方式，這一做法將會使房地產所有者的權益增加。第三，對企業利潤的影響。在使用公允價值時，若企業在對投資性房地產的資產價值進行重估時投資性房地產升值，企業的利潤也會相應的增加；同時，使用公允價值可減少花費，也屬于是企業利潤的增加。

2.公允價值對于重組債務的影響。在原來的會計準則中，因債權人讓步，導致債務人修改債務條件償還負債獲得的收益，將會全部計入資本公積。在新準則中，將其改為計入當期損益，將債務進行重組，這樣做將增加債務人的利潤。這一改變對于那些無力償還債務的公司來說，是非常有益的。

3.公允價值對于企業合并的影響。新準則規定，對于不同所有人的企業合并，購買方在購買日所付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計人當期損益。對于由于這樣做所產生的負商譽在復核后要計入當期損益，而正商譽在期末要進行減值測試，這一做法將會直接導致資產增加。

4.公允價值對于金融工具確認和計量的影響。在金融工具計量中引入公允價值，能夠更好地反映市場因素和時間價值，能夠更準確地計量出各種金融資產和金融負債；此外，用公允價值計量金融衍生工具，能夠很好地反映出企業的衍生工具業務所隱含的風險，以及由此會對企業財務狀況和經營成果造成的影響。應用公允價值后，企業的利潤將會隨著衍生金融工具價格的擺動而不確定。

由以上可以看出，公允價值的應用是市場經濟發展的趨勢，對我國的會計實務有著非常深遠的影響，相較于傳統的會計計量模式有著非常顯著的突破性。雖然公允價值的應用在我國還處于起步發展的階段，但其優越性對于會計行業的發展有著重要的意義，應當不斷完善和提高，以進一步滿足市場的需要。為保證其在會計實務中的良好運行，相關從業人員應不斷提高自身素質，努力營造良好的環境條件，加強管理，使公允價值高效地發揮其作用。

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