會計電算化對企業內部控制的影響及建議

王平

摘要：會計是通過計算機會計信息系統的實現，大大提高了會計信息的處理速度和準確性，為用戶提供及時準確的會計信息，有助于加強管理，提高企業競爭能力，能有效的減輕會計人員的負擔，從而提高會計人員的地位，使會計的兩個主要分支財務會計和管理會計能更有效地相互結合，相互補充，充分發揮各自的職能.時代越發展，會計電算化越普及，愈加顯示出其提高企業財務工作效率的作用。然而會計電算化下的企業內部控制度也產生了些新的問題，并對新時期的會計工作提出了新要求，成為會計電算化發展的瓶頸。

關鍵詞：會計電算化 內部控制 會計實務

會計電算化及計算機會計信息系統的實現，提高了會計信息的處理速度和準確性，對及時準確的會提供計信息，加強內部管理，提高企業競爭能力起到了不可替代的作用。但會計電算化給企業的內部控帶來一些新的課題，也需要我們認真的對待，以防范和避免可能出現的問題。

一、會計電算化對內部控制的負面影響

（一）網絡環境下企業信息的安全性面臨考驗

在會計電算化系統環境下，電子符號代替了會計數據，磁性介質代替了紙介質，人員之間的聯系部分地轉變為人與計算機的聯系，身份識別及授權控制等都有別于手工會計信息系統，操作人員和管理人員安全意識淡薄、操作密碼管理不嚴格都會給會計信息的安全帶來一定的挑戰。從而使會計信息安全易受到威脅。具體表現在：一是內部人員對原始信息進行非法篡改或泄密，造成會計信息虛假。二是磁性介質易受損壞，信息和數據存在丟失或毀壞的危險。三是電算化系統遭破壞，如硬件故障、軟件故障、違規操作、計算機病毒等可能導致電算化系統陷入癱瘓，使會計信息質量受到影響。四是會計電算化系統安全控制不到位。會計應用軟件的開發和使用普遍重功能、輕安全。各種各樣的計算機病毒也對安全系統造成威脅，甚至會導致計算機系統的癱瘓。五是信息系統的網絡化也面臨著安全問題。會計信息化必將使財務管理和業務管理實現一體化，企業的經營管理活動幾乎完全依賴于網絡系統。如果企業對網絡的管理和維護水平不高或疏于管理監控，一旦網絡系統癱瘓將嚴重影響企業的整體運作。

（二）會計電算化加大了審計和內部稽核難度

手工會計信息系統中，每一筆經濟業務的處理都需要經過多重手續，嚴格遵循有關的制約監督機制進行操作，如業務經辦與授權批準、收付款項與會計記錄的分離等，都要經過嚴格的審核復查機制，形成嚴密的內部牽制制度，在電算化系統環境下，審計線索發生了很大變化，傳統的審計線索在電算化系統環境中逐漸消失，取而代之的是肉眼看不見的電子數據、文件和磁盤。傳統的帳薄、經辦人簽字、記錄、訂單、業務操作文書等十分清晰的線索都可能不復存在，過去分散的內部控制現在都集中到信息中心或計算機管理部門進行實施和管理，并且舊的數據和資料在不斷的被新的數據資料覆蓋，使得審計軌跡被一點點抹去，系統和程序也處于不斷改進升級中，其處理時所留下的審計線索也在不斷變化當中。 同時，許多業務處理程序被大大簡化，大部分處理由計算機完成，這就造成一些內部牽制措施卻無法執行，審計稽核人員無法直接參與和控制，其審查、稽核機制被削弱，內部稽核難度加大。

（三）會計電算化增加了交易風險

電子計算機信息網絡的普遍應用和電子商務的發展，使得資本流轉速度更快廣度更寬，操作也更加簡單。但互聯網是公共網絡，不受任何一個機構所控制，數據在互聯網上傳輸的途徑不是完全確定的。同時，互聯網本身也不是絕對安全可靠的環境，傳輸的數據有可能被某些個人、團體或機構通過某種渠道獲得。也可能因通信繁忙出現延遲，或因其他原因出現中斷、停頓或數據不完全、數據錯誤等情況，從而使交易出現延遲、停頓或中斷。互聯網上發布的各種信息，也可能出現錯誤或被誤導，網上交易和身份可能會被仿冒，從而增加了交易的風險。

（四）當前會計電算化水平較低

我國實行會計電算化的單位中，大部分是利用電算化軟件處理日常會計的基本核算，而大量的財務管理和財務分析工作，仍采用手工進行。同時，財務數據與業務不能共享，致使財務軟件只在財務部門使用，不僅與企業外部信息系統隔絕，而且與企業內部業務部門也沒有很好的連接，財務部門錄入的數據，基本上只是單純為了記賬，完成事后對業務的反映工作。而且由于所有記賬、分析及編制會計報表等工作均在計算機程序的控制下自動進行。一旦原始數據在輸入的過程中發生錯誤，計算機便無法識別，只會將錯就錯地進行各種計算工作。

二、會計電算化環境下如何強化企業內部控制

既要發揮會計電算化的優勢，又要有效的避免和防范會計電算化可能帶來的問題，因此進一步加強企業的內部控制更是尤為重要。

（一）進一步完善內部控制制度.

嚴格的內控制度是會計電算化信息真實可靠的保證。內部控制的目標是健全機構、明確分工、落實責任、具有嚴格的操作規程。充分發揮內部控制的作用，必須要建立健全操作管理制度、硬件、軟件管理制度、會計檔案管理制度以及適合自己單位的電算化環境下的內部控制等制度，做到有法可依、有章可循。并重點針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。同時，隨著外部環境的變化、單位業務的不斷調整和管理要求的提高，不斷健全與更新內部控制制度

（二）努力提高會計人員的素質

單位的內部控制制度內涵是多方面的，但內部控制制度不是萬能的，會計系統是由人來操作的，一個系統是否安全，不但取決于系統本身，更應該注意操作使用人員的素質，未經有效的業務訓練和不具備良好職業道德的員工本身，對系統的安全是一種威脅。各種規章制度也都需要會計人員在工作中加以執行，不然也只是流于形式。會計人員應接受所用系統在安全方面的教育，提高自身業務素質和安全意識，使用管理好自己的口令，定期修改自己的口令，提高系統的安全性。同時，要建立起良好的績效評價機制、激勵機制以及約束機制，使擁有知識的人獲得合理的報酬，實現知識創造財富，留住了解重要信息資源的人才，防止人才流失以及相應的信息資源損失。制度本身是否完善只是一個方面，只有全體員工共同營造良好的內部環境，才能實現內部控制的目的。endprint

（三）防范風險，做好計算機會計信息系統的維護

比如保持計算機在符合溫度、電壓、衛生等要求的環境下正常工作，網絡系統電算化的單位要使用防火墻軟件。為防止社會不法分子對單位內聯網的非法攻擊，可以限定網絡系統區域訪問，安裝配備高效實時監控防殺毒軟件，減少病毒及黑客的侵擾，裝有財務數據的微機不能同時上互聯網等。對軟件的升級改造，要充分考慮會計工作的延續性和升級軟件的穩定性與會計信息資料的安全性，避免盲目和沖動給會計工作帶來的被動和風險。為了保證信息處理質量，減少產生差錯和事故的概率，保障會計資料的安全、準確、完整，應制定上機守則與操作規程的辦法，這是操作控制制度化的具體體現。上機守則主要是對電腦機房內工作所作的一般性規定。操作規程則是提出了計算機業務處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設備的使用說明以及非常情況的處理等。設置多級防火墻。一類是外層防火墻，用來限制外界對主機操作系統的訪問；另一類是應用級防火墻，用來邏輯隔離會計應用系統與外部訪問區域間的聯系，限制外界穿透防火墻對會計數據庫的非法。

（四）完善并嚴格會計檔案管理制度

會計電算化對會計檔案管理形式提出了更高的要求。不僅要保存紙介質會計核算資料，而且還要保存、保管好以磁性介質方式存儲的各種會計數據和計算機程序，以及系統開發運行中編制的各種文檔和其他會計資料。實行會計電算化后的會計檔案以計算機打印的書面形式保存，確保會計憑證絕對安全；全套會計電算化系統文檔視同會計文檔保管，保管期限截止至該系統停止使用或有重大修改后的若干年；妥善保管存有會計信息的磁性（光）介質或其他介質的措施。如規定存有會計數據的磁盤應存放在防潮防磁的容器內等；科學規定會計檔案的有關權限，如規定查詢以前年度的會計檔案應經有關人員批準等。

（五）加強內部審計監督

一是加強對企業會計工作的日常監督，進行常規、持續的監督檢查。在日常生產經營活動中及時獲得能夠判斷內部控制與運行情況的信息；在與外部有關方面溝通過程中獲得有關內部控制設計與運行情況的驗證信息；在與員工溝通過程中獲得內部控制是否有效執行的證據；通過賬面記錄與實物資產的檢查比較對資產的安全性進行持續監督；通過內部審計活動對內部控制有效性進行持續監督。二是做好專項的監督檢查。在企業發展戰略、組織結構、經營活動、業務流程、關鍵崗位員工等發生較大調整或變化的情況下，對內部控制的某一或某些方面進行有針對性的監督檢查。三是做好對審計監督的評估。通過調查信息系統的內部控制和實施依據來查明會計控制和管理控制是否有效地發揮作用，并對內部控制的可靠程度進行評價。審計人員在查詢、研究有關系統和程序的文件等內部控制情況時，都應有完整記錄。在編寫審計工作報告時，還應利用系統流程圖和特制的內部控制情況問卷。在對被審單位的內部控制進行最終評定之前，要實施符合性測試。通過嚴格的審計，以便發現問題及時處理，確保會計信息的真實完整。

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