怎樣建立有效的貨幣資金內部控制制度

張萬璽

【摘 要】貨幣資金是企業生產經營過程中處于貨幣形態的資產，它包括現金、銀行存款和其它貨幣資金。企業的貨幣資金是流動性最強、償債能力最為可靠的資產。但它同時具有“極容易發生丟失、被盜竊，也最容易被擠占、挪用和產生舞弊”等特點，存在較高的控制風險。建立有效的貨幣資金內部控制制度，可以降低貨幣的控制風險，對保護企業財產安全具有積極作用。

【關鍵詞】貨幣資金內部控制；制度

一、識別風險

貨幣資金存在的風險主要來自現金和銀行存款兩方面?！伴_出票據不一致”是現金存在的風險之一：出納或收款人員開票時利用套寫或假寫的方法，使發票聯與記賬聯不一致，貪污其差額部分。其二是涂改憑證，收款不開憑據，銷毀票據、盜用發票，虛開發票，少列多列總額。

在銀行存款存在的風險中，“私自提現、支票套物”是比較常見的一種：會計人員或出納人員，擅自簽發現金支票提取現金或擅自簽發轉賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將公款及實物據為己有。還有涂改銀行對賬單，出借支票，私設戶頭和套取利息。

二、貨幣資金內部控制目標及環境

1.貨幣資金內部控制目標

內部控制目標是企業管理當局建立健全內部控制的根本出發點。貨幣資金內部控制目標有四個：

（1）貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，確保企業庫存現金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用。

（2）貨幣資金的完整性。即檢查企業收到的貨幣是否已全部人賬，預防私設“小金庫”等侵占企業收入的違法行為出現。

（3）貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備。

（4）貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金，便其發揮最大的效益。

2.貨幣資金內部控制環境

所謂貨幣資金內部控制環境是對企業貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱?？刂骗h境的好壞直接決定著企業內部控制能否實施或實施的效果，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內部控制環境主要包括以下因素。

（1）管理決策者。管理決策者是貨幣資金內部控制環境中的決定性因素，特別在推行企業領導個人負責制的情況下，管理決策者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內部控制執行的效果。

（2）員工的職業道德和業務素質。在內部控制每個環節中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現疏忽大意，均可以導致某項控制失效。

影響貨幣資金內部控制環境因素還很多，要加強企業內部控制，就必須改善其控制環境。

三、明確職責分工和授權控制

有效的貨幣資金內部控制制度，可以降低貨幣資金的控制風險，保障資產的安全和完整。貨幣資金的內部控制制度主要包括以下幾方面：

1.職責分工控制

建立貨幣資金業務的責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約監督。

2.授權控制

建立貨幣資金授權制度，并按照規定的權限和程序辦理貨幣資金支付業務。主要包括：①支付申請。企業有關部門或個人用款時，應當提前向經授權的審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內容。②支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。③支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行審核，復核無誤后，交由出納人員等相關人員辦理支付手續。④辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記現金和銀行存款日記賬。

3.加強程序控制

（1）現金控制。主要包括：企業對超過庫存限額的現金應及時存入開戶銀行；不屬于現金開支范圍或超過現金開支限額業務應當通過銀行辦理轉賬結算；企業現金收入及時存入銀行，當天未及時送存的現金應集中存放在保險箱內，不得坐支現金；企業借出款項必須執行嚴格的審核的批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金；企業取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬；出納員應當做到庫存現金日清月結，主管部門或負責人應當對庫存現金定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。

（2）銀行存款控制。主要包括：負責銀行對賬單調節和銀行存款賬面余額的職員，不能同時負責現金收入、現金支出或編制收付款憑證業務。嚴格遵守銀行結算紀律，不得簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據；不得無理拒絕付款，任意占用他人資金。加強對銀行對賬單的稽核和管理；出納人員不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節表的編制等工作。

（3）票據及有關印章控制。主要包括：明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和處理程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和盜用。企業因填寫、開具失誤或者其他原因導致作廢的法定票據，應當按規定予以保存，不得隨意處理或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據，在履行審核批準手續后進行銷毀，但應當建立銷毀清冊并由授權人員監毀。設立專門的賬簿對票據的轉交進行登記。對收取的重要票據，應留有復印件并妥善保管。不得跳號開具票據，不得隨意開具印章齊全的空白支票。堅強銀行預留印鑒的管理?？瞻字?、密碼與印鑒的保管必須分離。