“營改增” 對施工企業納稅方面的影響

李媛

摘要：隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，社會分工也日益細化，勞務與貨物之間的界限也越來越模糊。在這種情況下，分稅制顯然已經無法適應社會需要。對營業稅進行改革，采用更加科學的增值稅加以取代是社會經濟發展的必然趨勢。本文中主要對營改增對施工企業的影響進行分析，進而提出了相應的對策與建議。

關鍵詞：營改增 施工企業 納稅

一、營改增對施工企業的積極影響

（一）可以減少施工企業重復交稅

一直以來，我國實行增值稅與營業稅并行征收的稅法制度，施工企業屬于營業稅范圍內，但在一些中間環節，如工程項目招投標、項目分包轉包、子公司項目分包轉包等，不僅繁瑣復雜，而且需要重復納稅，而營業稅稅率交稿對企業有著較大的影響，營改增后雖然表面上稅率有所提高，但能夠使施工企業節省很多進項渠道的折扣，在很大程度上緩解企業重復納稅的問題，從而給企業帶來更大的利潤空間。

（二）促使施工企業擴展規模

營改增之后，企業新購置的固定資產如大型機械和儀器設備等的進項稅額能夠抵扣，這必定會使施工企業擴大運營規模，更新儀器設備的信心大增，同時無形資產的轉讓行為也是增值稅交稅范圍內，這必定會促使施工企業不斷更新技術，加大研發方面的投資。

二、營改增對施工企業的不利影響

（一）業務處理的難度增加

在營改增之前，施工企業交納的營業稅通常都是在業主做出計價批復之后代繳代扣或企業自主繳納。其中沒有涉及到進項扣除，會計核算相對簡單。營改增之后，企業的材料購置、發出，業主計價、分包計價等多項環節中都涉及到增值稅，其中包括“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等。在這種情況下，企業的會計核算難度極大的增加，而且還增加了發票使用、管理及報稅等多個環節，這就導致施工企業處理業務的難度增加。

（二）稅負可能會被轉嫁

在營改增之前，購置材料或其他用品的進項稅額無法抵扣，施工企業為了最大限度的節約成本，通常選擇小規模納稅人或個體工商戶作為材料采購對象，而且工程需要的砂石料等材料大多為個體經營、小規模經營，大部分不能為企業提供增值稅發票。在營改增之后，企業必須向這些小規模經營的材料供應商索取發票，從而導致其稅負加重。供應商在這種情況下，必定會讓企業選擇是否附帶增值稅發票，如需要則必然將稅費轉移到施工企業，造成施工企業稅負增加的結果。

（三）增加施工企業的資金壓力

就目前來看，建設單位對施工企業的工程款拖欠問題十分嚴重。在營改增之后，施工企業繳稅模式隨之改變，業主對工程量計價批復后形成納稅義務，同時，由于施工企業無法及時付給供應商材料款，為企業的抵扣進項造成較大的麻煩，非但無法拿到足額的工程款，還需要繳納足額的稅費，進一步加大了施工企業的資金壓力。

三、營改增后施工企業的應對策略

（一）提升會計核算水平

營改增之后，施工企業的會計核算難度加大，在這種情況下，應該加大力度增強企業會計核算水平，將增值稅會計核算規范化，使會計人員能夠準確核算出進項、銷項及轉出等稅額。此外，要加強會計人員在增值稅方面的的業務熟練度，熟悉增值稅相關專用發票的開具認證、取得及抵扣等環節業務。

（二）對現有的管理模式進行改革

現階段，我國相當一部分施工企業的子公司資質較弱，缺乏較強的競爭力。投標主要由集團公司承攬，然后中標之后將各個項目交付到子公司參建施工。營改增之后，集團公司與子公司都必須獨立履行繳稅義務，其收入應繳增值稅應該在企業的機構所在地繳納。企業的收入需要在子公司所在地繳納進項稅額后，然后在集團公司所在地繳納稅費。在這種情況下，施工企業需要改革這種管理模式，由參建子公司獨立核算改為不獨立核算，只負責項目參建施工，利潤共享。

（三）提升企業的內部控制與管理水平

營改增后，施工企業需要明確稅率，并加強自身內部控制，不斷改革和健全內部機制，從而應對營改增的稅負加重形勢。對于當前存在的“提點”、“掛靠”等不良現象，企業應該堅決杜絕，同時加強勞務合同的評審與簽訂管理。

（四）選擇合理的供應商

通常來看，一個項目的所有成本中，材料成本占到60%的比例，營改增后，企業應該改革自身的成本理念，選擇具有增值稅納稅資格的企業，并對比其質量、價格，選擇性價比最高的企業作為材料供應商，通過合格的增值稅發票來增加進項稅額抵扣。

（五）做好納稅籌劃，降低稅負

營改增后，企業在增值稅方面能夠實行合理的稅務籌劃。施工企業應該結合企業納稅情況作出最為合理的籌劃方案。如集團公司重新布局現有的具有法人資格的子公司，對不具備法人資格的分公司給予撤銷或變更，從而減輕企業的納稅工作量，減少稅負。

四、結束語

總而言之，營改增對于施工企業而言，既存在一定的機遇，也存在一定的挑戰，這是一個復雜的過渡過程，涉及到稅收籌劃、分配及征管等多方面環節，但從整體來看，營改增能夠使施工企業避免過多的重復征稅，降低企業的營業稅壓力，對于施工企業的長遠發展具有一定的好處，同時有利于我國社會經濟格局的轉變，推動我國國民經濟的和諧發展。

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