營改增前后建筑施工企業的稅負比較及新稅制下的核算

黃榮芳

摘要：作為當前國家稅務政策改革的重點內容之一，營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）成為了繼09 年實施增值稅轉型之后我國稅收制度的又一重大突破。營改增政策對于建筑企業產生了重要的影響，它在促進了建筑行業發展以及結構調整方面有著重大的意義，同時也對建筑企業的稅負核算等方面產生了重要的影響。本文主要探討了營改增對建筑行業的影響以及應當如何應對改革期的各項新變化等。

關鍵詞：營改增 建筑施工企業 稅負 核算

我國目前實行的稅制制度主要是增值稅和營業稅并行的政策，這在很大程度上會導致稅負不平衡的狀況發生。為了解決這一問題，2012年7月，國務院常務會議召開擴大營業稅改征增值稅的試點范圍，國家開始對營改增的規定進行了試行。盡管建筑行業沒有被列入該試點范圍內，但是我們應該運用有前瞻性的眼光對其進行觀察，并對營改增對建筑施工行業帶來的影響進行預測，并探討新稅制下建筑施工行業應當如何應對。

營改增改革試點的內容主要涉及試點地區從事文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產、交通運輸業、郵電通信業、部分現代服務業、現代服務業、建筑業等。這些行業需要在稅制轉換之日起將“繳納營業稅”改為“繳納增值稅”。另外，試點地區的相關行業需要在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔稅率等。

一、營改增政策對建筑施工行業的影響

（一）對建筑施工企業的生產運營產生多重影響

營改增對建筑施工企業的生產經營都產生了多重影響，尤其是針對固定資產投入、材料使用、生產經營活動等。在對固定資產的增值稅進項稅方面，在建筑施工行業購買、投入材料庫存、機械設備等，其稅額就需要分期抵扣，在促進企業改革完善自身財務狀況的同時，也敦促企業優化企業內部的資產結構，實現自身在稅務方面的長遠發展。

（二）對建筑施工企業稅負產生的明顯影響

在建筑施工行業實營改增的稅制改革之后，其企業自身在整體稅負方面產生了較大的影響，主要包括初期投入的機械設備等固定資產、供貨商開具的增值稅發票以及無形資產的轉讓等方面。建筑施工企業在購買辦公用品、配件、原材料等固定資產等支付的進項稅額，營改增政策允許企業將其從銷項中進行抵扣，從而有助于降低企業的經營成本，進一步提高企業自身的競爭力。在針對建筑施工行業無形資產的轉讓政策當中，營改增政策實施后，會有助于企業及時更新自身的生產技術，提升企業的核心競爭力和科研含量。

（三）對建筑企業的財務報表產生的直接影響

建筑施工企業在營改增政策實施之后，一般都是會將原來進行購買庫存材料、機械設備、辦公用品等固定資產直接放入抵扣的項目之中，這會使企業因營業稅等因素的消除、相關科目期末余額的減少、對企業短期資產負債額度的下降等都具有十分重要的作用。與此同時，流動性負債和流動性資產等內容也會在不斷地提高。另外，在營改增之后，建筑施工行業成本費用降低，利潤也會隨之增加。總之，從長期來看，建筑施工企業負稅受到增值稅減稅的影響，企業稅負得到減輕，利潤會增加，而這些在財務報表上就會有明顯的體現，其資產總額及負債總額總體會呈現上升趨勢。

二、營改增后新稅制下的核算方法

營改增后對企業追求利益最大化、改善企業經營狀況等都具有十分重要的作用，針對營改增出現的新現象和新問題，建筑施工企業需要對自身負稅的核算方法等都提出新的要求，探索新的方法。

（一）建筑施工企業需立足自身行業特點積極應對

作為國家宏觀戰略的重大政策之一，營改增政策對完善我國當前的稅收制度、減輕企業負稅壓力、避免營業稅制下的重復計稅，甚至是經濟發展方式和企業經濟結構調整等方面都有著十分重要的意義。建筑施工行業在這種背景環境之中，要積極立足自身行業，熟悉和掌握建筑行業的特點，提早做好應對該政策的措施。例如，建筑企業應當在新的政策下，需要申請自身為一般納稅人資格。

（二）建筑施工行業需要改變供應商選擇模式

建筑施工行業在營改增之后，應當適時改變自身過去過于注重稅率低的狀態。這就需要建筑施工企業在生產、采購的過程中，適時改變供應商的選擇模式，尤其是在采購貨物、對比貨物質量等等，另外，在選擇企業的時候，企業應該選擇具有一般納稅人資格的供應企業，并索取增值稅專用發票，以此來抵扣進項稅額。建筑施工企業在進行維修、采購設備、維修等工作時，如果對方是小規模納稅人并且沒有選擇余地的話，那么企業應還當盡量要求小規模的納稅人提供增值稅專用發票，并享受增值稅帶來的折扣和優惠。

（三）建筑施工行業需要加強企業內部控制和管理

企業在試行營改增政策之后，應當積極轉變管理理念，實現精細化的管理，以此來降低企業成本。建筑施工行業當前都存在著管理松散、資質良莠不齊、管理松散的狀況。只有這種局面得到有效的改善，才能應對未來稅改所帶來的挑戰。尤其是在企業的現金流、稅務、合同管理等方面的監督，要在合同之中明確稅費憑證等條款。另外，企業也應當加強對財務人員的培訓，讓他們能夠準確核算營改增之后的稅費改革，熟練掌握增值稅會計核算環節，規范增值稅發票的使用和管理，及時報稅，按規定索取扣稅憑證等等。

三、結束語

營改增政策出臺后，建筑施工企業為了保障建筑行業的長久發展，不僅僅要呼吁政府相關部門建立行業準則，規范企業經營范圍，還要加強自身負稅的核算，為行業的長期發展奠定基礎。

參考文獻：

[1]葉智勇.建筑業營業稅改增值稅有關問題的分析和建議[J].財政監督，2012；7

[2]劉淑朋，陳羽.基于新稅法環境下的企業所得稅稅收籌劃[J].山東商業會計，2009；03endprint