基于新會計準則的盈余管理研究

孫歡+李明軒

摘要：我國上市公司普遍存在盈余管理問題，影響著會計信息的有效性，損害了投資者利益。針對此問題，2006年2月，新的會計準則發布，在源頭上抑制了一部分盈余管理行為。基于新會計準則發布的背景，研究新會計準則對盈余管理問題的抑制作用以及規范公司盈余管理的建議。

關鍵詞：新會計準則 盈余管理 研究

盈余管理是指上市公司在遵循會計準則的基礎上，通過選擇不同的政策，以期粉飾企業利潤表，達到逃避稅收、穩定股價、實現經營目標等目的。在不違反會計準則的前提下，進行盈余管理是公司實現戰略目標的需要，也在一定程度上體現公司管理當局的管理水平。但是，過度的盈余管理就會導致會計信息失真，損害投資者利益，進而會影響經濟的良性發展。因此對企業的盈余管理進行規范是必要的。

為了減少公司的盈余管理行為，我國自20世紀90年代開始建立中國的會計準則體系，截止2006年，財政部制訂會計準則共計38項。2006年2月，財政部又發布了1項基本準則及38項具體準則，并聲稱于2007年1月開始實施。這項新準則的發布體現著與國際會計準則趨同的態勢，以及對企業盈余管理行為的抑制。本文基于新會計準則發布的背景，探討對企業盈余管理行為的影響。

一、會計準則與盈余管理的關系

會計準則是對企業處理會計實務提出的要求，為了不同企業之間財務信息的可比性而制定。盈余管理是在不違反會計準則的前提下，利用準則的不完善性對利潤表進行修飾。會計準則既會抑制盈余管理行為，又會使企業產生新的盈余管理行為。一方面，會計準則的制定對企業財務報表的編制、披露，以及日常實務的財務處理都有了明確規定。會計準則的發布，在一定程度上能抑制企業管理者選擇的自由度。另一方面，會計準則又會為盈余管理提供新的條件。現實的經濟交易不可能完全適應會計準則的規定，企業管理者就會利用這種不完全性，選擇對自己有利的政策。并且，會計政策本身就保留了一些選擇會計處理方式的余地。盈余管理是必然存在的。

二、新會計準則對盈余管理的限制

（一）資產減值準備計提的調整

先前的會計制度規定：本期計提的資產減值準備計入當期損益，并且在日后會計年度內可轉回。資產減值準備計入當期損益必然會影響當期利潤，那么公司管理當局就可以利用資產減值準備的計提與轉回，調節不同會計期間的利潤進行盈余管理。新的會計準則彌補了這一缺陷，特定了某些資產能夠計提和轉回資產減值準備，并且有明確的約束。同時規定在長期資產的存在區間，只允許計提而不允許轉回。這就大大減小了利用資產減值準備進行盈余管理的可能性。

（二）關于合并報表的調整

在過去的準則中，一個子公司是否納入合并報表的計量范圍，根據的是股權標準。這樣公司可以通過提高對高利潤子公司的投資比例或者減低對權益為負的子公司的投資比例，從而將高利潤公司納入合并報表或者將虧損公司剔除合并報表，達到盈余管理目的。新的會計報表規定，合并報表的計量范圍應該以控制為基礎，母公司應該將其控制的所有子公司都納入到合并報表的編制中，包括所有者權益為負的子公司。新的規定使得合并報表更真實地反應企業集團的經營狀況，更好地維護投資者利益。

（三）存貨計價方式的調整

關于存貨計價方式，過去允許先進先出法、后進先出法、加權平均法、個別計價法以及移動加權平均法。存貨價格出現波動時，企業能夠通過對存貨計價方式的選擇，來調整當期利潤。當存貨價格上升時，若企業選擇先進先出法，則會使得原材料以較低成本入賬，從而會調高當期利潤；相反，若企業選擇后進先出法，則會調低當期利潤。新的會計準則取消了后進先出法以及移動加權平均法，在一定程度上抑制了企業通過調整存貨計價方式進行盈余管理的行為。

（四）關于公允價值的調整

我國過去使用公允價值屬性時，存在表面上利用中介結構進行公允價值度量，實際可進行內部操控的非公允性價值度量問題。基于此問題，新的會計準則規定了詳細的使用前提、范圍及具體方法。例如，投資性房地產準則中就明確規定，對投資性發地產采用公允價值衡量的前提是：有確切的證據能夠證明其公允價值能夠持續有效地獲得。對公允價值使用的限制性規定，在一定程度上防止了企業通過公允價值進行盈余管理的行為。

三、新會計準則下規范公司盈余管理的建議

針對我國企業過多盈余管理的問題，新的會計準則做了許多更加詳細的規定，在一定程度上能夠在源頭上對公司的盈余管理行為產生制約。但仍然存在需要會計人員進行估計和判斷的地方，也即沒有制定統一的標準，這些空白之處為公司盈余管理提供契機。當然，任何一項準則的制定并不是一步就位的，我們應在最小成本情況下，盡快完善我國會計準則制度。在這個過程中，可以通過制定相關法律來加大公司進行盈余管理的成本，以減少對社會金融市場造成的影響。

參考文獻：

[1]張川.新會計準則下公司盈余管理研究[J].管理視野，2009

[2]萬鈞.新會計準則下盈余管理策略[J].時代經貿，2008endprint