新舊《高等學校會計制度》解析

費冬梅

摘要：013年財政部修訂印發了《高等學校會計制度》（以下簡稱“新制度”），自2014年1月1日起施行。本文就新制度在高校中引入成本費用概念和權責發生制等八大方面的突破與創新進行了歸納研究，并對新舊制度在業務處理上的不同進行了對比。

關鍵詞：會計制度 成本費用 權責發生制 突破創新

以高校為代表的事業單位，在新制度頒布以前一直按財政總預算會計的要求將收付實現制作為核算基礎，隨著財政預算管理目標的變化已顯現出其弊端。相比較權責發生制更能客觀公正地反映收入和費用水平，以此為基礎進行的會計核算，更能準確反映高等學校的財務狀況。

為此，2013年財政部修訂印發了《高等學校會計制度》。新制度的基本理念就是在兼顧預算管理、財務管理、資產管理、績效評價的信息需求的前提下，將權責發生制適當引入核算領域。主要的變化可以歸納為八大突破與創新：

一、權責發生制成為新的核算基礎

高校會計在執行舊制度時，對業務的核算進行了區分，經營性收支業務采用權責發生制，其他業務采用收付實現制，新制度規定高校業務全部采用權責發生制為基礎。

二、完善了會計科目體系和賬務處理規定

新制度中增設了部分科目，如：“在建工程”、“固定資產清理”、“零余額賬戶用款額度”、“應付職工薪酬”、“后勤收入”、“基建撥款”等。新調整的這些會計科目更能適應權責發生制的要求。

另外新制度對原有的一些科目進行了調整“重新分類”，主要是改變了名稱、核算范圍以及內容。這樣一來不僅能夠規范會計處理又便于理解。

三、增加了計提折舊與攤銷的相關規定

高校是否需要計提折舊和攤銷，是一個困擾會計界多年的問題，主要原因是高校核算受預算和財務雙重管理要求的制約。對此新制度做出明確改變，即提出了 “虛提”折舊和攤銷的概念，并且折舊與攤銷不計入支出，而是在作為非流動資產基金的沖銷。這樣就走出了雙重管理的困局，資產的價值消耗情況得到了及時準確的反映，同時在不改變事業單位支出預算口徑的前提下，將事業單位 “實物管理與價值管理相結合”的管理理念和原則融入日常核算中。

四、將基建會計納入“大賬”

長期以來事業單位設“游離”于會計“大賬”之外的基建賬套，用于核算基本建設相關的資產、負債及收支。新制度對于基建投資核算的重大改變就是將基建會計納入“大賬”，具體做法是延續基建會計核算單獨建賬、單獨核算，但同時要求將相關數據定期并入單位會計“大賬”。這種改變最大的亮點是強調了高校會計信息的完整性，同時為高校進一步加強資產負債管理、防范和降低財務風險發揮會計信息支撐作用。

五、增加了部分會計核算內容；

新制度增加了與部門預算、國庫集中支付、國有資產管理、政府收支分類、工資津補貼等公共財政改革相關的核算內容。

六、對于高校結轉結余及結余分配的核算區分財政補助與非財政補助

“財政撥款結轉結余”按規定不轉入事業基金，也不參與預算單位的結余分配、還有“專項資金專款專用”等一系列規范，要求高校在結余分配的核算中必須與之相契合。為此新制度將結轉結余及結余分配的核算區分為財政補助與非財政補助，核算中有所區別，將非財政補助資金作為重點核算領域，通過科學的賬務處理流程對其形成及分配情況進行核算與監督。

七、進一步規范了資產的計價和入賬管理

執行舊制度時高校在資產計價與入賬中存在諸多問題，較為突出的是高校取得的部分無法提供原始憑證證明價值的資產如何入賬，這些資產主要來源于接受捐贈、無償調入等。這些問題直接影響了會計信息的可比性。為此新制度中引入“名義金額”的概念，對于上述資產按“名義金額”入賬，并在會計報表附注中要予以披露。這種資產計價方法，提高了高校會計信息質量，便于開展財產清查，確保國有資產安全完整。

八、統籌報表體系，優化報表格式，進一步提高財務報表的通用性和有用性

新制度調整了會計報表體系，取消了關于年終清理結算和結帳的內容。舊制度下的報表體系主要包括資產負債表（月、年報）、收入支出表（月、年報）、支出明細表（年報）。 新制度將收入支出表改為收入費用表（月報、年報）、增加了現金流量表（年報）、財政撥款收支表（年報）、基建投資表（年報）、會計報表附注（年報）。形成了有機體系。現行資產負債表刪除了收入、支出項目，對于報表格式也作了適當調整，其中資產負債表項目按照資產及負債的流動性分類列示。對收入費用表則要求分資金類別進行列示，通過“財政補助結轉結余”、“事業結轉結余”和“經營結余”三項，全面反映高校年度非財補助結余的形成及分配情況。同時對高等學校的會計報表附注應當披露內容作出了具體規定 。如此一來整個高校財務報表體系在保留了事業單位財務報表特性的同時，與國際會計慣例及通行做法全面接軌，增強了高校財務數據的完整性與可比，更好地服務于財務管理及預算管理。

綜上所述，高校新會計制度重大改革舉措不失為一種突破與創新，在兼顧高校多方面管理需要的同時，也促使高校在如何提供更為全面、真實、合理的會計信息方面作出努力。對于提升高校會計信息質量和財會管理水平、強化高校資金的科學化管理、滿足高校管理需要等方面發揮積極作用。

參考文獻：

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