新舊事業(yè)單位會計制度下財務(wù)報表體系的分析

蘇菲

摘要：新事業(yè)單位會計制度是順應(yīng)我國新的經(jīng)濟形勢而重新修訂的行政事業(yè)單位的會計活動指南。而隨著我國公共財政體制改革不斷深化，我國事業(yè)單位財務(wù)管理活動提出更新更高的要求。事業(yè)單位要在激烈的競爭環(huán)境中保持自身的管理優(yōu)勢，就必須從優(yōu)化自身的會計活動管理，提高單位內(nèi)管理效率。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以新的會計制度為依據(jù)，全面強化單位的財務(wù)報表分析質(zhì)量，而對新舊事業(yè)單位會計制度的財務(wù)報表體系分析就顯得有其現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會計制度 財務(wù)報表

《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號），自2013年1月1日起全面施行。事業(yè)單位財務(wù)報表充分改進是新使用單位會計制度的一項重大改變。事業(yè)單位的財務(wù)報表是整個事業(yè)單位資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負債結(jié)構(gòu)以及收入支出等會計信息的真實而可靠的反映。事業(yè)單位財務(wù)報表的真實性與完整性可以幫助單位管理層較為科學(xué)全面地對整個單位進行把控與管理。從單位的財務(wù)信息出發(fā)，延伸到單位的財務(wù)狀況以及會計活動的規(guī)律，從而推進我國公共財政體制的改革。在新的一輪的改革熱潮當(dāng)中，事業(yè)單位的經(jīng)濟活動分類改革得到了進一步的加強。目前我國的事業(yè)單位正在逐步的向著營利與非盈利的綜合型組織發(fā)展，所以其所面臨的問題和挑戰(zhàn)也日益突出。作為單位財務(wù)必須認真研究我國規(guī)范事業(yè)單位會計活動的會計制度，因為所有的預(yù)測與決策，計劃與控制以及考核與評價，最終都會歸集到事業(yè)單位的財務(wù)報表上去。因此，從事業(yè)單位財務(wù)報表分析內(nèi)容入手，對新舊會計制度的財務(wù)報表體系進行比較，從而得出目前我國事業(yè)單位財務(wù)報表體系的問題所在，是解決此類問題，提升我國行政事業(yè)單位管理效率的思路。

一、從財務(wù)報表分析角度對新舊會計制度的財務(wù)報表體系進行分析

（一）從資產(chǎn)與負債的構(gòu)成角度對新舊會計制度財務(wù)報表對比

不管是舊的事業(yè)單位財務(wù)會計制度還是新的會計制度，其財務(wù)報表的在資產(chǎn)與負債結(jié)構(gòu)通常涉及到以下幾個方面。第一是各項資產(chǎn)的構(gòu)成情況以及使用情況是否合法合規(guī)。就這點而言，新事業(yè)單位會計制度更加強調(diào)資產(chǎn)計量的合理性，如固定資產(chǎn)就基于資產(chǎn)的市場性引入了“累計折舊”的科目，這基于資產(chǎn)真實的價值。第二是貨幣資金的持有情況有所區(qū)別。在舊制度下，事業(yè)單位貨幣的資金來源主要在于政府撥款，而新制度為適應(yīng)單位多元化的資金渠道而設(shè)立了更為合理的財務(wù)報表。第三是，在衡量國有資產(chǎn)的保值以及增值方面，新制度更加強調(diào)單位的負債來源以及其構(gòu)成成分，要求事業(yè)單位能夠保持較好的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)。

（二）基于收入與支出的角度對新舊會計制度下的財務(wù)報表分析

新事業(yè)單位要求各的單位根據(jù)實際情況編制收入與支出情況表，而新舊會計制度在這張表里的主要變化表現(xiàn)在以下兩個方面。一是，新制度特別的強調(diào)了事業(yè)單位收入分析情況。并詳細劃分了財務(wù)補助收入與事業(yè)收入的界限，以區(qū)別與事業(yè)單位中有關(guān)經(jīng)營收入部分。二是，在關(guān)于支出方面變化則是以用途標(biāo)準的來對支出功能進行控制。即按照事業(yè)單位資金的用途對支出的跨科目使用以及超支情況分別填列，同時強調(diào)事業(yè)單位關(guān)于經(jīng)常性支出控制。

（三）預(yù)算執(zhí)行視角下的新舊會計制度的財務(wù)報表對比

預(yù)算執(zhí)行是體現(xiàn)新事業(yè)單位財務(wù)報表的科學(xué)性的一項重要衡量指標(biāo)。通過對財務(wù)報表體系進行分析，準確的得出預(yù)算執(zhí)行的真實情況，這是在舊會計制度的財務(wù)較為少見的特征。新的會計制度注意到了預(yù)算執(zhí)行的重要性，因此強調(diào)了單位的預(yù)算執(zhí)行情況。通過預(yù)算執(zhí)行情況分析，則能夠較為直觀和準確的判斷出單位的財務(wù)活動是否健康的運行，從而得出整個單位的管理效率是否能與事業(yè)單位發(fā)展目標(biāo)相匹配。

二、我國事業(yè)單位財務(wù)報表體系存在的幾個問題

（一）事業(yè)單財務(wù)報表體系中資產(chǎn)負債表存在的問題

我國事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表不同于企業(yè)的資產(chǎn)負債表。其采用的財務(wù)恒等式為“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入“。這實際上并不符合國際上資產(chǎn)負債表的定義，而僅僅只能對事業(yè)單位財務(wù)情況作出靜態(tài)、事后的反應(yīng)。實際上，事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表的靈魂依舊是以資金為核心。同時，收入支出表對此卻是做出了實質(zhì)性補充，即收入支出表實際上反應(yīng)的事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表上某兩個不同時點、時期上的財務(wù)動態(tài)變化情況。在我國《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的要求下，事業(yè)單位左方列示資產(chǎn)與支出，右方則列示負債和凈資產(chǎn)、收入這三項，如此就使得左右方都恒等。而問題就隨著而來，如此不分明細的列示，其實際上就把事業(yè)單位的靜態(tài)和動態(tài)混淆了，使得會計信息的可理解性原則得不到保證，信息也因此而出現(xiàn)了模糊性，同時也使得資產(chǎn)負債的不能體現(xiàn)會計信息明晰性要求。此外，事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表還存在一個較為重要的缺陷，即不能反映如實的披露單位的資產(chǎn)與負債之間的對等關(guān)系。這就使得事業(yè)單位受到監(jiān)督的可能性減少，從而不利于國有資產(chǎn)管理的透明化等問題的發(fā)現(xiàn)。

（二）事業(yè)單財務(wù)報表體系中與資金相關(guān)的報表存在的問題

關(guān)于事業(yè)單財務(wù)報表體系中與資金相關(guān)的報表存在的問題主要表現(xiàn)在以下兩個方面。一個方面是，事業(yè)單位的收入支出表存在的問題。收入支出表在新舊會計制度都十分重要的一份財務(wù)報表，實際上是對事業(yè)單位的收入支出以及結(jié)余的動態(tài)分析表，也是事業(yè)單位財務(wù)報表體系中與資金息息相關(guān)的一種財務(wù)報表。在我國事業(yè)單位中收支恒等式為“收入-支出=結(jié)余”，可在實務(wù)報表中，事業(yè)單位往往使得該等式出現(xiàn)不平衡現(xiàn)象：如“撥入專款”、“專款支出”、“撥出專款”三個項目中，第一個作為收入列示，第二、第三個則是支出項目，如此相減，實際上就不會出現(xiàn)結(jié)余這一項。這就使得事業(yè)的預(yù)算數(shù)與實際數(shù)不對稱，預(yù)算執(zhí)行情況得不到如實反映，資金的管理存在缺陷。另一個方面，事業(yè)單位的財務(wù)報表體系中，并沒有詳細的編寫現(xiàn)金流量表，如此就無法反映事業(yè)單位一定會計時期的資金變化情況。管理層也無法了解自身真實的資金周轉(zhuǎn)情況，必然對資金缺乏有效的管理。雖然新事業(yè)單位會計制度引進了權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是由于缺乏科學(xué)的現(xiàn)金流量表編寫依據(jù)，事業(yè)單位的財務(wù)報表關(guān)于缺失現(xiàn)金流量表的問題依舊存在。endprint

（三）事業(yè)單位財務(wù)報表體系存在的其他問題

事業(yè)單位財務(wù)報表體系存在的其他問題實際上就是等同于企業(yè)財務(wù)報表體系里面的附注不明確。對于單位的會計管理核算的部門預(yù)算和國庫集中收付制度專用解析的財務(wù)報表都無法提供較為詳細的會計信息。隨著新事業(yè)單位會計制度對部門預(yù)算與國庫集中收付的逐漸重視，這二者在事業(yè)單位的會計活動中地位逐漸上升。但事業(yè)單位財務(wù)報表體系并沒有相應(yīng)反應(yīng)預(yù)算執(zhí)行的情況說明，這就會很大程度上限制了事業(yè)單位財務(wù)報表體系的使用以及信息反映。

三、完善我國事業(yè)單位財務(wù)報表體系若干對策

（一）完善事業(yè)單位資產(chǎn)負債表的對策

完善事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表就必須正視其恒等式的不合理性，所以事業(yè)單位的財務(wù)報表體系應(yīng)該逐步的向企業(yè)財務(wù)報表體系的恒等式靠攏。而“資產(chǎn)=負責(zé)+凈資產(chǎn)”是事業(yè)單位資產(chǎn)負責(zé)表改進的一種方向，但并不唯一。總之，事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表應(yīng)該在以后的使用過程中逐步完善。固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)加入了累計折舊與累計攤銷就是事業(yè)單位資產(chǎn)負債表逐步完善的體現(xiàn)。此外，事業(yè)單位還應(yīng)借鑒《高等學(xué)校會計制度》關(guān)于資產(chǎn)負債表的編制方式，直接將收入與支出從資產(chǎn)負債表中獨立出來，從而使事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表成為反應(yīng)資產(chǎn)與負債的真實財務(wù)報表。在此基礎(chǔ)上，事業(yè)單位還有增加對負債進行說明的明細表，使得單位的中的資產(chǎn)與負債情況能夠得到匹配反應(yīng)，從而體現(xiàn)會計信息的對等性。

（二）完善事業(yè)單位關(guān)于資金相關(guān)報表的建議

報表應(yīng)該注重收入與支出的勾稽關(guān)系的絕對對稱，事業(yè)單位可以創(chuàng)造性在報表編制工作底稿中增設(shè)“預(yù)算款項”欄，以解決預(yù)算與實際結(jié)余的會計勾稽關(guān)系。同時，事業(yè)單位應(yīng)該按照企業(yè)的標(biāo)準，適當(dāng)?shù)慕Y(jié)合本事業(yè)單位的實際情況在財務(wù)報表體系外編寫事業(yè)的現(xiàn)金流量表，以便管理層能夠?qū)崟r的掌握單位的資金動向，提高管理效益。

（三）解決事業(yè)單位財務(wù)報表體系的其他問題的對策

事業(yè)單位在按照新會計制度編制合法合規(guī)的財務(wù)報表體現(xiàn)的同時，應(yīng)該在編制工作底稿中，詳細而全面的披露事業(yè)單位的一些財務(wù)會計信息，以此滿足更為大眾的報表使用者，增加事業(yè)單的國有資產(chǎn)管理的透明度。同時事業(yè)單位內(nèi)部還可以根據(jù)需要增加不對外公開的一些輔助性報表，如月報表以及月預(yù)算執(zhí)行表等，并在年末將這樣的表格作為參考依據(jù)，修正存在重大缺陷的財務(wù)報表體系，從而提高事業(yè)單位的會計信息的客觀公允性，提高財務(wù)管理以及行政事業(yè)單位的管理運行效率，促進“陽光政務(wù)”，轉(zhuǎn)變事業(yè)單位職能的實現(xiàn)。

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