論企業會計信息失真的原因及治理對策

羅倩

摘要：當今世界，已經進入了以信息技術革命為代表的信息社會。會計作為一種既處理信息又利用信息的管理活動，也面臨著信息技術革命的巨大沖擊。然而就在人類步入經濟時代的同時，近年來國內外出現了一些巨額會計造假事件，會計信息失真已成為“經濟生活的毒瘤”，因此導致了各界人士對財務會計可靠性和真實性的懷疑，對會計信息的質量也提出了更高的要求。本文就試著從企業會計信息失真的原因分析出發，并針對失真的原因提出了相應的治理對策。

關鍵詞：會計信息質量 會計信息失真原因 會計準則 會計人員素質 治理對策

一、會計信息失真的概念

會計信息失真，有人認為它是會計報表所反映的數據不是通過正當的會計核算程序計算出來的，而是某些人的主觀期望值，例如人們常說的廠長利潤、書記成本等。從修改后的《會計法》來看，會計信息失真應包括：會計資料的不合法、不真實、不準確、不完整四個方面。會計信息失真可分為三類：合法性失真（政策性失真）、技術差錯和故意舞弊。無論從廣度還是深度來看，僅僅由客觀因素造成的會計信息失真危害性相對較小，屬于純理論問題。更值得關注的是由主觀因素造成的會計信息失真，這是會計信息失真的主要原因。

二、會計信息失真的原因

（一）會計準則、制度本身的不完善

盡管目前我國會計法規體系已初見規模，但企業會計準則、企業會計制度仍然共同起作用，狀況較亂。政府審計漏洞百出，由于目前公務員職數的限制，許多審計人員職務無法升遷，影響了待遇，產生了失落感和補償心理。政府審計過程不公開，審計結果不公開，審計項目輪換制未得到有效執行，審計過錯追究制未有效執行等等一系列因素。法規的不完善，自由裁量權過大，目前，許多會計準則、制度法規的處罰規定缺乏剛性，不明確，比如說一些企業的會計人員就利用其可供選擇的備選方法、會計政策來粉飾會計報表。提供虛假會計信息，對社會人員或者利益相關者造成損失。

（二）會計人員獨立性不夠、素質不高

會計人員作為企業的職工，直接接受企業領導的管理。其升遷獎懲甚至在會計崗位、在企業去留都由企業領導控制，企業會計人員缺少執行會計監督所必須的獨立性。就目前勞動市場供過于求，現行企業制度改革，減員增效、以及每年新增大學畢業生的就業競爭，對企業員工來說壓力甚大，而作為他們一部分的會計人員不能不考慮經濟利益和下崗問題。不能不聽從企業領導旨意，從而無法履行會計監督這一職能。“數字出官”、“官出數字”造成企業會計信息的失真。會計人員職業素養是會計人員學識、經驗、能力和道德水準等諸方面因素的綜合反映。會計人員職業素養不高、會計基礎工作薄弱直接導致產生低質量的會計信息質量。

（三）偷逃應負擔的稅費

國家為了達到宏觀調控的目的，制定了許多政策、規定，如貸款通則、房產稅、增值稅制度等。在遵守國家法律前提下，通過合法經營獲取盡可能大的收益是值得稱贊的。但有的企業卻不是這樣，他們大鉆政策空子，利用會計人員采取不正當手段、做假賬、做兩套賬等，增大費用，少計甚至不計收入，偷逃應上繳的國家稅費，如購銷差價計入收入帳等，造成企業收入虛減，費用虛增，利潤虛減，透漏國家流轉稅和所得稅，造成企業會計信息的失真。

（四）為了領導業績

政府對國有企業和國有控股企業領導的任免、獎懲一般有考核目標，完不成任務，將受到懲罰甚至離開企業領導崗位；完成任務，則不但能保住位子，得到年薪和高額獎金，而且可能會升遷到更好的位子。但在市場經濟條件下，市場如戰場，戰場上總有勝負輸贏，而人總是趨利避害的。企業領導為完成上級的任務、獲得經濟和政治利益，通過操縱會計信息的輸出顯然是一條“捷徑”。如指使會計人員動用專業知識來完成任務，虛增銷售收入，虛增利潤，虛減費用等，而會計人員處于他們的掌控之中不得不奉命行事。于是企業領導的任務完成了，企業會計信息也就失真了。

（五）取得貸款

資金是企業的血液，企業取得資金的途徑主要是投資和貸款。但在市場競爭環境下，銀行為了控制信貸風險，獲得盡可能大的信貸效益，對客戶的審查越來越嚴，他們不但要看客戶是否具有償還能力，還要看客戶的信譽程度，看客戶的發展潛力。所以某些企業為了達到借款所需的條件，往往在自身條件無法達到的情況下，通過操縱企業會計制造虛假會計信息來達到這一點，從而實現取得資金的目的。

（六）公司治理結構不夠完善

當前國有企業改革，建立現代企業制度，做了大量工作，取得了很大成績。但是在建立現代企業制度過程中仍存在一些問題：有的企業并未按《公司法》規定設立監事會、內部審計機構，監事會的組成成員、業務素質、隸屬關系、職權等不夠。內部審計機構或獨立性不夠或人員配備不力，從而使企業領導權利不能得到有效的制約。由此造成企業領導為完成其業績，達到其私利而操縱會計，制造虛假會計信息，造成會計信息失真。

三、會計信息失真的治理對策

（一）首先，正確處理企業自主權與政府對企業的管理、對內部人控制現象制約的關系，正確處理企業自主權與會計人員獨立性的關系

解決企業內部人控制、會計信息失真的問題，必須依照“依法、科學、高效”的原則進行，既不能侵害企業自主權，又要達到有效治理的目的。企業行使自主權必須是在嚴格遵守國家法律法規尤其是財經法規的范圍內進行。其次，會計人員的獨立性應服從于企業的自主權，企業自主權高于會計人員獨立性也是具有法律依據的。當然企業行使自主權必須在法定范圍內，尤其是對會計人員的管理更必須是遵守《會計法》的規定。

（二）建立適合社會主義市場經濟要求的會計管理體制

從我國計劃經濟的會計統管制到向社會主義市場經濟下的會計人員雙重身份制的間接管理，從目前的會計委派制的弊端到借鑒國外較科學的符合會計本質的會計管理制度。我個人認為，我國會計人員管理體制應該是間接管理模式，建立適合社會主義市場經濟要求的會計監督體系，會計信息監管體系，強化法制監督、社會監督、政府監督。再次實行會計人員職業化、行業自律。

（三）保證審計公正性，加強對會計信息質量的監督

由于注冊會計師審計公正性不夠，使眾多會計舞弊成功，造成廣大股民和利益相關者的巨大損失。目前，我國注冊會計師審計公正性的現狀不容樂觀。影響我國注冊會計師審計公正性的因素既有內部原因也有外部原因，因此要確保注冊會計師審計公正性和會計師事務所的獨立性，這是保證注冊會計師審計公正性的重要條件，其次要從制度上予以監督。同時改善注冊會計師審計的內外環境，為注冊會計師公正執業提供良好的環境。

（四）強化會計信息生成過程的控制

實際上，絕大多數假賬都是從原始憑證作假開始的，同時造成會計信息質量低劣的原因是多方面的。主要有會計監督質量不高、會計工作質量低下、會計規范質量不高、會計理論研究不深入等四個方面。確定特定條件下會計信息質量低劣的具體原因，建立會計信息質量責任落實制度，落實會計信息低劣化的責任主體，并針對責任主體的性質確定相應的改進措施，是提高會計信息最終質量的根本前提。

（五）多管齊下，標本兼治，綜合治理

改進政府審計，加強對會計信息失真的監督，加強立法和執法力度，促使會計行為法制化、規范化。改革企業經營者的管理模式，建立經理（代理人）市場，形成合理的價值補償制度，形成公平競爭機制，提高經理的水平。強化企業內部監督，監督、規范企業經營者的行為，制約、防范企業會計信息失真。同時建立健全會計信息質量監督體系，改革會計人員管理體制，建立會計人才市場，建立會計職業聯盟，實行會計人員行業自律。最后還可以通過采用通貨膨脹會計、物價變動會計等，防止和治理因通貨膨脹引起的會計信息失真。

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