可靠性原則對預收預付賬款核算的影響

穆錫超　熊嬌

摘要：本文立足于會計信息質量可靠性原則的要求，在對現行預收賬款和預付賬款賬戶的核算方法進行深入分析的基礎上提出改進建議，改進后的核算方法具有提高預收預賬款和付賬款賬戶余額的真實性、預收預付賬款會計分錄與經濟業務類型對應關系更加緊密等特點。

關鍵詞：可靠性原則 改進建議 預收賬款 預付賬款

國際會計準則定義可靠性是指“為保證用戶信息合理地，不受錯誤或偏向的影響，能夠真實地反映它意在反映的東西的質量。”《企業會計準則》規定：可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。本文立足于企業會計準則關于可靠性原則的規定，對預收賬款和預付賬款賬戶使用過程中存在的問題進行了分析，并提出改進建議。

一、存在的問題

（一）現行預收賬款和預付賬款會計核算方法不符合可靠性原則的要求

以應收賬款為例，會計賬戶余額是根據期初余額加上本期借方發生額減去貸方發生額計算得到。如果企業預收賬款業務較少，沒有設置預收賬款賬戶，將預收款項計入應收賬戶的貸方，由于應收賬款借方發生額與貸方發生額并不存在對應關系，該賬戶本期借方發生額與貸方發生額相遞抵減，則出現用一個客戶的應收賬款抵減另一個客戶的預收賬款情況，其直接導致應收賬款賬戶總賬余額不真實，使該賬戶余額不能反映經濟實質。

（二）現行預收賬款和預付賬款會計核算方法與報表列報要求不一致

《企業會計準則》規定，預收賬款的具體核算，要根據企業的具體情況決定。當企業預收款業務較多時，需要單獨設置“預收賬款”賬戶來進行核算；當企業預收款業務不多時，可以不設置“預收賬款”科目，將發生的預收賬款納入到“應收賬款”賬戶貸方中核算。預付賬款的處理同預收賬款一樣，如果預付賬款較多時，要單獨設置預付賬款，否則納入到應付賬款賬戶借方中核算。

在資產負債表對預收賬款和預付賬款項目的列報要求中，并不對有無設置預收賬款和預付賬款賬戶進行區分，預收賬款和預付賬款都需要進行單獨列報。根據可靠性原則，當企業沒有單獨設置預收賬款賬戶時，在填列會計報表項目時需要根據應收賬款科目的明細科目進行分析填列。

（三）現行預收賬款和預付賬款會計核算方法增加了財務報表編制難度，使相關項目列報的可靠性降低

資產負債表中的預收賬款、預付賬款、應收賬款、應付賬款四個項目是根據其明細科目分析計算填列的。在報表中“預收賬款”項目期末數的填列是根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額的合計數。相應地，“預付賬款”科目期末數是根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數。在資產負債表中對預收賬款和預付賬款項目填列時，要對相關科目的明細賬借貸方向進行判斷，大大增加了編制度會計報表的工作量。

二、改進建議

上述分析表明，應當從改進現行預收賬款和預付賬款會計核算方法入手，還原經濟業務實質。具體做法為：企業發生預收貨款或者預付貨款業務時嚴格設立預收賬款和預付賬款賬戶，嚴格區分預收賬款、預付賬款、應收賬款和應付賬款的經濟業務，如實入賬；在企業支付部分預付賬款，收到所購買貨物時，沖減預付賬款并且將剩余款項計入應付賬款貸方；在企業收到部分預收賬款，在貨物發出時，沖減預收賬款并且將剩余款項計入應收賬款借方。

例：甲公司收到客戶A預付貨款80萬元，兩天后甲公司庫存商品發出，并開出增值稅專用發票，發票注明貨物價款100萬元，增值稅銷項稅額17萬元。假設甲公司預收賬款—A賬戶期初余額為0 ，A公司預付賬款—甲賬戶期初余額為0 。

甲公司按上述改進方法核算預收賬款：收到預收款項時，借記銀行存款80萬，貸記預收賬款—A80萬。發出貨物并開出增值稅專用發票時，借記應收賬款117萬，貸記主營業務收入100萬，應交稅費—應交增值稅17萬，同時借記預收賬款80萬，貸記應收賬款80萬。這樣，預收賬款賬戶沒有期末余額，應收賬款有借方余額37萬。

A公司按上述改進方法核算預付賬款：發出預付賬款時，借記預付賬款—甲80萬，貸記銀行存款80萬。收到貨物和增值稅專用發票時，借記原材料100萬，應交稅費—應交增值稅17萬，貸記應付賬款117萬，同時借記應付賬款80萬，貸記銀行存款80萬。這樣，預付賬款賬戶沒有期末余額，應付賬款有貸方余額37萬。通過上述方法進行賬務處理，能夠如實的反映預收賬款、預付賬款業務內容，并且在編制資產負債表時可以使用總賬余額對相關科目進行填列。

三、改進方法的優點

（一）預收賬款和預付賬款賬戶可以真實的反映經濟業務的實質

采用改進的核算方法，不會出現預收賬款的借方余額和預付賬款的貸方余額情況，使相應總賬或明細賬期末余額能夠真實反映其實有的債權債務情況，提高預收賬款和預付賬款余額的真實性。

（二）簡化財務報表相關項目的編制，進而提高財務報表的可靠性

資產負債表中預收賬款、預付賬款、應收賬款、應付賬款四個項目時根據其明細科目計算分析填列的。采用上述改進的核算方法，預收賬款等項目即可以使用總賬余額進行填列，避免編制資產負債表時對相關明細賬進行借方或貸方余額方向進行判斷，使得在不影響會計信息質量的情況下，從而減輕會計核算工作量。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[N].北京：人民出版社，2007

[2]熊嬌，穆錫超，唐建.預收賬款業務會計核算的改進[J].財會月刊，2013（6）：49-50endprint