關于提高審計職業判斷質量的探討

摘 要 審計職業判斷是審計工作的重要組成部分，在審計工作中的重要性越來越突出。本文著重探討了影響審計職業判斷的因素，并提出了提高審計職業判斷質量的主要途徑，即提高審計人員職業判斷能力；加強審計職業道德建設；在審計機構內部建立有效的激勵機制；實行集體判斷等。

關鍵詞 審計 職業判斷 質量

一、審計職業判斷簡述

判斷是思維的基本形式之一，將判斷這種思維形式運用于人們所從事的專業領域中，就形成了職業判斷。職業判斷存在于各個行業，應用廣泛，是職業人士從事職業活動不可或缺的重要條件。在注冊會計師的審計活動中，同樣離不開職業判斷。對于審計職業判斷的定義，國內外的表述甚多。一般認為，審計職業判斷是邏輯判斷在審計中的應用，指審計師在執業過程中在審計準則的框架下，利用專業知識、職業經驗等自身稟賦，通過識別、比較、分析等方法，確定被審計事項是否具有某種屬性的思維過程。此定義蘊含的信息十分豐富，涵蓋了審計職業判斷的主體（審計師）、依據（審計準則）、基礎（知識與經驗）、方法（識別、比較、分析）、內容（被審計事項是否具有某種屬性）。審計職業判斷具有以下特征：一是主觀性。審計職業判斷是審計人員自身的思維過程，判斷結果是一種極具主觀色彩的產物。二是專業性。審計職業判斷的專業性很強，必須由審計專業人士實施。三是復雜性。審計職業判斷受多種主客觀因素影響，判斷是一種相當復雜的心理過程。四是風險性。審計職業判斷會導致經濟后果，錯誤判斷會造成審計結論失誤而給審計人員帶來審計風險。

對于審計職業判斷的重要性，我國的準則制定機構早已有充分認識。近年來出臺的審計準則已逐步與國際審計慣例接軌，準則中通常只作原則性的規定，在具體工作中要求審計人員充分運用審計職業判斷去處理問題。因此，在審計實務中，審計師運用職業判斷至關重要。審計職業判斷貫穿于審計的全過程，是保證審計質量的核心。

二、影響審計職業判斷的主要因素分析

審計職業判斷的過程是比較復雜的，作為審計人員的一種主觀行為，審計職業判斷通常要受多方面因素的制約和影響。歸納起來，這些影響因素包括：一是審計人員的專業能力與職業道德素質。審計判斷具有很強的主觀性，審計人員作為審計判斷的主體，其自身素質，包括知識、經驗、分析和解決問題的能力、工作態度、價值觀等因素對審計職業判斷具有很大影響。二是審計機構和人員的獨立性。審計機構和人員是否具有獨立性，很大程度上能決定審計機構和人員在進行職業判斷時能否保持客觀公正的立場。三是審計隊伍的團隊合作精神。良好的團隊合作，對于提高審計職業判斷的效率和質量具有重要作用。四是會計信息質量。審計的目標是評價會計信息質量，因此被審計單位提供的會計信息質量如何，對審計職業判斷深具影響。會計信息質量不高，會增加審計判斷難度，出現失誤的風險也會增大。五是審計職業準則。審計職業判斷必須在審計準則框架內進行，審計準則對審計職業判斷起引導和規范的作用。審計準則越完善，審計人員進行判斷的依據就越充分，判斷的任意性越小。六是會計師事務所的內部環境。包括事務所的治理結構、質量控制制度、人力資源激勵機制等，事務所的內部環境會直接影響審計職業判斷。

三、提高審計職業判斷質量的主要途徑

1、提高審計人員職業判斷能力。審計職業判斷能力是新時期審計人員的關鍵能力之一。可以說，審計職業判斷能力的大小， 在一定程度上代表著審計人員職業水平的高低，也是決定審計質量的主要因素。提高審計職業判斷能力，可以通過以下幾個途徑來進行：一是培養正確的審計職業判斷意識。這是提升職業判斷能力的前提條件。面對不斷變化的新形勢，審計人員必須提高對職業判斷重要性的認識，要從過去只需要根據審計制度的明確規定作簡單的是非判斷向職業判斷邁進，重視職業判斷在審計中的運用。二是加強審計人員繼續教育，不斷拓展、補充新知識，完善知識結構，學習新的審計方法，提高審計職業技能。三是審計人員要加強實踐訓練，在審計實踐中學會分析、判斷、總結，積累職業判斷經驗。

2、加強審計職業道德建設。審計人員職業道德素質對審計職業判斷的質量影響極大。審計工作是一種職業技術和道德理念并重的職業，只有誠信的審計人員才能客觀、真實地進行審計工作。要保證審計職業判斷的質量，必須加強審計人員職業道德教育，宣傳和普及審計職業道德規范和廉政制度，提升審計人員職業道德水準，夯實審計職業判斷的精神基礎，促使審計人員在職業判斷中用先進的價值觀念來規范自己，以客觀的態度作出合理的判斷，保證審計質量，規避審計風險。

3、在審計機構內部建立有效的激勵機制。會計師事務所內部有效激勵機制的建立能夠提高審計人員職業判斷的動力。激勵的形式應當多方面、多層次，以滿足審計人員不同的心理需求，充分調動其工作積極性，激勵審計人員對審計工作更加投入、更加敬業、更為謹慎，從而對被審計事項認識更深、把握更全，做出的審計判斷也就更準確，有助于提高審計判斷績效。

4、實行集體判斷。審計工作雖多以小組為單位進行，但許多審計判斷由個人做出。個人做出的判斷受其專業知識、職業經驗、價值觀等因素的影響較大，具有一定的局限性。通過與小組其他人的交流，特別是與具有豐富經驗的人士交流，可以擴展思路，對職業判斷事項有更全面的認識，從而易于作出正確的判斷，避免由于自身經驗能力不足而造成的審計判斷錯誤等問題。目前廣泛實行的三級復核制度是集體判斷的形式之一，能夠逐層為審計質量把關。會計師事務所是審計人員的工作場所，也是審計風險的最大承擔者。應該也能夠為集體判斷的推行提供制度保證和資源保證，以提高事務所整體的審計職業判斷水平，保證審計職業判斷的質量。