內控目標引領下的財務內部稽核領域拓展

2012年，國資委提出了內控建設的五大目標，即資產安全、合法合規、經營效率效果、財務信息真實和實現戰略管理。結合內部控制建設在國家電網公司系統各單位的開展情況，該文研究基于戰略—目標格局引領下財務內部稽核定義、內容、形式和思維方式的外延擴展。

一、依托目標建立內部控制大格局

戰略目標。在國網公司系統內實施內控建設勢必要遵循公司戰略目標，在公司最高戰略目標指引下，落實國資委內控建設的目標。國網公司的戰略目標是：把國家電網公司建設成為“電網堅強、資產優良、服務優質、業績優秀”的現代公司（簡稱“一強三優”）。雖然只是短短十六字，卻涵蓋了企業內部控制的方方面面：

電網堅強：電網規劃科學，結構合理，技術先進，安全可靠，運行靈活，標準統一，經濟高效。

資產優良：資產結構合理，盈利和償債能力強；不良資產少；成本費用低，現金流量大，客戶欠費少。

服務優質：事故率低，可靠性高，流程規范，服務高效，社會滿意，品牌形象好。

業績優秀：安全、質量、效益指標國內外同業領先，企業健康發展，社會貢獻大。

建設現代公司：建立健全現代企業制度，充分利用先進技術，推行現代化管理，具有較高的國際化水平。這一表述展示公司銳意改革、開拓創新、誠信開放、勇于負責的企業形象。

國資委內控建設五大目標。2012年，國資委提出了內控建設的五大目標，即資產安全、合法合規、經營效率效果、財務信息真實和實現戰略管理。應該說這個目標也全方位反映了企業經營管理。可以說它是基于國網公司內強素質、外塑形象的發展需求，以實現最終戰略目標為方向指引的目標體系分解：

資產安全（診斷性控制手段）。在一個充滿不確定性的市場環境中，作為投資者時刻都在掂量的一個問題：我投資的資產安全嗎？作為出資人的國資委，同樣也在掂量被投資方國家電網公司的資產安全。投資的本質是“現在將購買力讓渡給他人，合理期待未來支付名義收益稅率后，仍能獲得更高的購買力”。投資人給予了企業得以運營的資產。

要理解“資產安全”，我們先來重溫會計準則中關于資產的概念：資產是指由企業過去交易或事項形成的，由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。它存在的目的皆在為某個會計主體帶來一定經濟利益，是企業從事生產經營活動不可缺少的基礎。“資產安全”控制屬于管理控制體系中的診斷性控制手段。資產運營安全性的考量與評價范圍主要包括：資產質量、償債能力、發展能力、資產保密性、資產流動性、結構合理性、計價合理性、賬實相符、控制與使用、權屬清晰、資產穩定性、經濟效益性等。

合法合規（邊界約束控制手段）。簡單的說，“合法合規”就是企業行為遵守法律、法規、監管規則或標準。“合法合規”控制屬于管理控制體系中的邊界約束控制手段，它通過定期的教育、約束、實踐，使合規的觀念、意識滲透到每個員工的思想、行動之中，員工能夠自覺遵守法律及規章制度。“合法合規”經營是企業文化的重要組成部分，是防范案件、降低經營風險的根本手段，更是企業穩健長遠發展的根本保障。經營管理合法合規性的考量與評價范圍主要包括：交易過程符合稅法、合同法、招投標管理、概預算的要求；財務業務流程和操作權限符合內控要求；經辦手續符合財務規定；資金收支符合銀行賬戶管理規定等。

經營效率效果（交互式控制手段）。在行為學上，“效果”與“動機”是一對具有因果關系的概念。所謂效果，是指由某種力量、做法或因素所產生的結果，動機是指人們行動的主觀愿望，效果是指人們實踐活動的客觀后果。說到效果，最為財務，我們最關心的是效益，所謂效益，是指效果和利益，比如社會效益、經濟效益。在經濟領域，效益是指勞動占用和勞動消耗與所獲得的勞動成果之間的一種比較。

而“效率”是以“動機”為驅動，實現效果的過程概念。所謂效率，是指單位時間內完成的工作量，是指在特定時間內，組織的各種投入與產出之間的比率關系。從廣義上講，企業效率的管理問題，就是企業對有限資源的配置問題。它包含了“效能”的概念，效能是指辦事的效率和工作的能力，是產出與產能的平衡。

“動因”是工作的驅動因素，在工作關系里，“效果”、“效率”、“效益”和“效能”是一種交互式的關系。講究效果、注重效率，效益是根本目的，是生存發展之道，而效能是監察活動，是實現效率的基礎。因此，經營效率效果的考量與評價范圍主要包括：市場占有、財務經濟效益指標、投入產出關系、資產運轉效率指標、流程設置合理性、業務流轉效率、人員素質、成本水平、各項預算執行進度、供電質量、服務水平等。

財務信息真實（診斷性控制手段）。會計是因為管理需要而產生的，也是為管理服務的，會計信息不真實，對管理而言毫無意義。所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經濟活動，準確地揭示了各項經濟活動所包含的經濟內容。可以說，真實性是會計信息的生命，沒有了真實性，會計信息的相關性應會削弱，嚴重的還會貽害社會和廣大公眾，損害了廣大利益相關者的利益。

會計信息的真實性概念，在我國《企業會計準則》第十條中規定：“會計核算，應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果。”這一真實性原則要求會計核算在各個階段必須符合客觀性要求，控制手段上包含了在各階段的客觀性診斷和判斷。財務信息真實的考量與評價范圍主要包括：會計確認是否以實際經濟活動為依據；會計計量、記錄的對象是否是真實的經濟業務；會計報告是否如實反映情況等。

實現戰略管理（信念控制手段）。戰略管理是指企業確定其使命，根據組織外部環境和內部條件設定企業的戰略目標，為保證目標的正確落實和實現進度謀劃，并依靠企業內部能力將這種謀劃和決策付諸實施，以及在實施過程中進行控制的一個動態管理過程。是指對一個企業或組織在一定時期的全局的、長遠的發展方向、目標、任務和政策，以及資源調配做出的決策和管理藝術。對于實現“一強三優”現代公司戰略目標，實際上是企業至上而下、自下而上的信念文化管理控制。實現戰略管理的考量與評價范圍主要包括：企業創新能力、品牌建設、文化建設、社會責任管理、公司制度及標準體系基礎管理等。

二、在目標引領下的財務稽核工作內涵擴展

財務稽核定義的擴展。上述內控目標的明確定位，為我們開展全方位監控工作提供了指導方向。財務監控工作落地的手段還有賴于我們所說的“財務稽核”。那么先讓我們來了解一下財務稽核的內涵。首先，《會計法》規定：會計機構內部應當建立稽核制度。稽核就是稽查與復核，稽查是一種組織形式，而復核包括了開展的內容。作為基于財務工作派生出來的“財務稽核”，最初的范圍只涵蓋了對會計憑證、記賬方式正誤的會計復核，也就是我們所說的狹義上的“財務稽核”概念。從狹義上理解，內部會計稽核工作是會計機構本身對于會計核算業務進行的一種自我檢查或審核工作，其目的在于防止會計核算業務過程中出現的差錯和有關人員的舞弊現象。通過稽核，對日常業務中出現的疏忽、錯誤等及時加以糾正或制止，以提高企業會計信息質量，確保會計記錄的真實性、客觀性、完整性、合法性、合規性及經濟性。

近年來，隨著ERP系統的應用，會計核算模式實現了前所未有的變革，資產實體信息、業務流程、會計核算與資金運行幾大信息流已通過信息平臺實現了全流程穿透管控。會計記錄不再是僅僅依靠會計人員記賬完成，會計科目、稅收管理也不僅僅是由會計人員掌控。在一項完整的ERP業務流程里，成本入賬是由業務部門確認完成的，會計人員僅履行會計復核以及后續資金支付預算管控、手續規范性、資金支付復核的職能。在這樣的核算環境下，業務部門人員需要具備一定會計常識，財務人員也必須具備一定業務常識，才能夠更好地發揮對業務監督、監控的作用，確保會計信息真實性以及會計信息高質量。從廣義上理解，會計稽核工作領域應該實現擴展，會計稽核的目的是為了進一步增強財務數據對于實體現象的解釋能力。

財務稽核內容的擴展。基于上述背景，會計稽核的范圍有必要也有可能向業務復核和業財融合性方面擴展。包括業務真實性、手續完整合規性、職權履行情況、內控機制合理性、執行效率、業財協同效果等：

財務稽核形式的擴展。會計信息來源于ERP、GPMIS、項目管理平臺、物資平臺、大計劃、財務管控等信息系統，日常財務工作中，我們被大量數據充斥，會計信息對實體現象的解釋能力未能被挖掘。因此，我們在從事財務稽核工作時，更多的需要做信息挖掘工作，也就是對業務尋根究底、分析緣由，主動為價值創造過程提供輔助決策。跟隨者財務稽核內涵與領域的延伸，財務稽核開展方式也有必要再意識層面、服務范圍以及組織層面進行適應性調整：

稽核人員思維方式的擴展。定義于財務稽核領域向業務前端延伸，我們引入一種國際上通用的思維方法：層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP）。它是將與決策總是有關的元素分解成環境、目標、準則、方案等層次，在此基礎上進行定性和定量分析的決策方法。該方法是美國運籌學家匹茲堡大學教授薩蒂于20世紀70年代初提出的。我們來看一組來自邏輯性很強的一部電影《盜夢空間》的層次應用結構圖：

回到討論的主題“財務稽核”的思路轉變上，財務稽核工作運用層次分析法，找到線索、追溯線索，并穿透至問題底層，才能逐步放大問題的刻度值，暴露癥結所在，放慢腳步、放大眼睛、放清思路，找到一一對應的解決思路，最終把正確的做法逐步植入，以達到控制的目標。就像萊昂那多所說的：“I do have controlled.”以下以物資成本管理為例，根據涉及工程物資成本管理相關的薄弱環節與易出現造成工程成本不實或入賬不及時等問題及其行為習慣，追索出影響物資成本的關鍵節點，這樣有助于我們發現問題的根本。

同時，財務稽核人員詮釋問題的方式也跟著發生轉變，分析詮釋稽核發現的問題應透過現象、揭示本質。這里我們借鑒了量子物理學里的“相對四維”理論的思維方式，有助于我們更好地理解財務稽核工作思維方式的擴展：

綜上所述，在國網公司內控目標思路的引領下，在企業新的會計環境下，財務稽核工作的內涵在定義、內容、形式、方式上都有待進一步擴展。

（作者單位：國網寧德供電公司）