事業單位固定資產內部控制存在的風險及對策

由于長期以來固定資產內部控制制度的缺失或無效，事業單位在固定資產內部控制的多個環節都存在嚴重問題，極易引發國有資產流失、資產使用效益低下、會計信息失真等風險。為防患于未然，應采取政府有關部門加強監管、事業單位負責人強化風險意識、事業單位內部加強資產管理、事業單位財務人員加強學習、事業單位工作人員提升素質等措施，加強固定

資產內部控制，保護事業單位固定資產的安全完整。

事業單位固定資產是事業單位占用的、用于公共事業、提供公共產品或準公共產品的固定資產，它一般不參與市場經營，不以盈利和資本增值為目的，是確保公共事業健康發展的基本物質條件和經濟保證。從會計核算的角度來講，它是指使用年限在一年以上，單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產，包括房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書等。事業單位固定資產的價值標準為：一般設備單位價值在500元以上，專用設備價值在800元以上。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產，也應作為固定資產核算管理。

事業單位固定資產是國有資產的重要組成部分，而且在事業單位資產總額中一般都占有較大的比例，固定資產管理一旦失控，其所造成的損失將遠遠超過其他資產。為了維護國有資產的安全完整，合理配置和有效使用國有資產，保障和促進各項事業發展，必須加強對事業單位固定資產的內部控制。

由于長期得不到應有的重視，目前事業單位固定資產內部控制的各個環節還存在很多問題，具體表現在：

固定資產采購環節。很多事業單位在辦理采購事項時沒有采購計劃或采購計劃不合理，授權審批制度不健全或未能有效執行，沒有嚴格執行《政府采購法》和財政部門關于固定資產采購的規定，在采購時間、采購項目、采購金額和采購程序上隨意性較強。有的單位為了逃避政府采購，購買的固定資產與所開發票不一致，非常不利于日后的會計核算和固定資產統計，為事業單位會計信息的真實性埋下隱患。

固定資產核算環節。由于人員編制的限制，事業單位的財務人員大多是由其他崗位轉崗而來，根本不具備會計理論基礎，缺乏基本的業務素質和風險控制意識，因此在會計核算上經常出現一些令人啼笑皆非的怪象。例如：購買固定資產的運費和手續費不計入固定資產的價值，固定資產處置時只將處置所得沖減賬面價值，而不是按規定將賬面價值全額沖減。這些現象的存在不僅導致本單位會計核算混亂，會計信息失真，也給財政、審計等政府相關部門的工作造成了困擾。

固定資產保管環節。大部分事業單位缺乏有效的固定資產內部控制制度，甚至沒有相關制度，使得固定資產保管環節上漏洞百出。有些固定資產購入后，沒有確定具體的保管和使用責任人，隨著時間的流逝，單位領導和相關負責人的更替，很多固定資產處于無人管理的狀態，不可避免地出現固定資產流失的現象。

固定資產使用環節。很多事業單位的工作人員對辦公設備不熟悉，常常由于誤操作導致機器故障，固定資產無法正常使用。而單位往往又缺乏能進行設備日常維修的人才，導致固定資產的閑置浪費，使用效益低下。

固定資產處置環節。相當一部分事業單位的領導和工作人員不了解固定資產處置的相關規定，按照自己的意愿隨意處置、低價變賣固定資產，甚至無償轉移固定資產。這些做法導致資產處置脫離了政府的監控，國有資產流失嚴重。同時還導致固定資產賬實不符，會計信息不真實，統計數字不準確，無法為政府相關部門提供可靠的決策依據。

為了防范因固定資產內部控制缺失或無效造成的國有資產流失、資產使用效益低下、會計信息失真等風險，針對固定資產內部控制現狀，筆者提出以下風險防范措施：

政府有關部門加強監管。各級政府財政部門應加強對事業單位固定資產的監控。首先，應組織一次全面徹底的固定資產清查，對盤盈資產及時入賬，對盤虧資產予以核減，做到賬實相符。各事業單位也應以此為契機，建立和完善固定資產內部控制制度，為固定資產各關鍵控制環節指定負責人，加強固定資產管理。其次，督促各事業單位嚴格執行政府采購制度，在政府采購完成時自動調增采購單位的固定資產價值。目前很多地方已經使用了國庫集中支付系統，財政部門可以對事業單位的款項支付進行同步監督，完全可以實現對固定資產購入的監管。再次，嚴肅財經紀律，重申固定資產處置的要求，對違反規定的單位予以處罰，堵塞國有資產流失的通路。

事業單位負責人強化風險意識。《行政事業單位內部控制規范（試行）》規定：單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。從一定意義上講，單位負責人是事業單位固定資產內部控制的第一責任人。因此，各事業單位的負責人應強化風險意識，深入理解自己所擔負的重大責任，在日常工作中重視固定資產管理，完善固定資產內部控制制度，保護固定資產的安全、完整，并使固定資產發揮最大使用效能。

事業單位內部加強資產管理。事業單位應根據自身的實際情況，單獨設立資產管理科，或在其他部門設置專職的固定資產管理崗位，負責固定資產的采購、驗收與統計。崗位設置要注意不相容職務相互分離的原則，固定資產的采購、驗收與款項支付職權相互分離，避免舞弊現象的發生。由于事業單位固定資產業務較少，出于成本效益原則的考慮，可由一人負責采購，一人負責驗收、登記管理臺賬和固定資產卡片，財務部門負責款項支付。由具體使用者兼任固定資產保管責任人，由后勤部門負責固定資產的日常維護與保養。事業單位應定期（視財產性質不同，時間間隔不同，通常為一年）對固定資產進行盤點，由固定資產管理部門和財務部門共同執行，詳細查明固定資產的實有數，并與賬面數核對，做到賬面記錄、資產實物和固定資產卡片核對一致。若有盤盈或盤虧，應列明原因和責任，經主管領導和單位負責人批準后，報政府財政部門審批、備案，最后由財務部門進行相應的賬務調整，固定資產管理部門對臺賬和固定資產卡片內容進行更新。事業單位應建立固定資產處置的相關制度，確定固定資產處置的范圍、標準、程序和審批權限。區分固定資產不同的處置方式，采取相應控制措施。具體處置事項由獨立于固定資產管理部門和使用部門的人員辦理，經主管領導和單位負責人批準，由政府財政部門審批備案。重大固定資產的處置還應聘請具有資質的中介機構進行資產評估，采取公開拍賣等方式進行處置。

事業單位財務人員加強學習。針對事業單位財務人員業務素質較低的現狀，政府財政部門應加強培訓和指導。培訓l方式可以多樣化，以滿足不同層次財務人員的學習需求。例如，選擇教學質量高的網校進行遠程教育，邀請財經大學的教授講解會計實務，由本級黨校普及相關的財經法律法規等，全面提升事業單位財務人員的業務水平。

事業單位工作人員提升素質。事業單位應組織全體工作人員進行固定資產管理的宣傳和討論，使人人都具備資產管理意識，了解固定資產的采購、驗收、使用、維護、保管、處置的正確途徑和程序、方法等。發揮全員管理、全員監督的作用，降低固定資產損耗，有效

地防止國有資產流失，最大限度地提高固定資產使用效能。

（作者單位：遼寧文學院）