從多學科視角探討醫院內部審計價值

摘要：現代醫院內部審計價值存在不同看法，本文分別從歷史、哲學、經濟學這幾個不同方面來淺析醫院內部審計的價值，并對醫院內部審計的價值進行界定。

關鍵詞：醫院；內部審計

在現代化普及的當今社會，醫院經濟的迅速發展，醫療改革的不斷深入，醫療機構的內部審計愈來愈被重視，因此只有更加全面的了解醫院內部審計的價值，才能充分做好審計的\"經濟衛士\"作用。本文首先闡述醫院內部審計價值問題的幾個觀點，之后分別從歷史、哲學、經濟學這幾個不同學科的研究視角來探討醫院內部審計的價值，并對醫院內部審計的價值進行界定。

1 對醫院內部審計價值問題的研究可以歸納為以下幾點[1]

1.1醫院內部審計價值的本質就是防范預期的經濟損失 它是一種監督成本，也是保證成本，是醫院控制機制中必備的要素，缺少內部審計就會導致醫院發生經濟損失。

1.2醫院內部審計價值的本質只是醫院節約監督成本的一種途徑 內部審計是作為與外部審計的經濟對比項目，只有內部審計更能節約交易費用，醫院才會成為內部審計投入。

1.3醫院內部審計價值的本質就是為醫院創造利潤 醫院內部審計產生的價值可以利用平衡積分卡或經濟增加值等方法進行合理量化，內部審計的成本、收益皆可用經濟價值進行量化。

1.4醫院內部審計價值的本質就是醫院價值 內部審計的增值與醫院的市場價值緊密聯系，內部審計價值的計量模型為：內部審計價值=顯性價值+隱性價值-審計成本。此類觀點是從系統的角度出發，認為內部審計屬于醫院價值創造的組成部分，內部審計價值的本質就是醫院價值。

2 從歷史視角認識醫院內部審計價值

從歷史的角度看，人類經濟的發展史就是受托責任的發展史，在我國審計歷史源遠流長。

2.1國家審計的萌芽（在距今3000年前的西周時期）出現了帶有審計職能的官職-宰夫，掌朝堂儀式、考核百官治績，報上級予以獎懲。

2.2\"審計\"一詞正式出現是在公元992年，宋代設立審計院，是中國審計機構定名的開始。

2.3 1911年辛亥革命以后，北洋政府和南京國民黨政府也先后設立了審計院，頒布了《審計法》。

2.4 1932年，在革命根據地成立了中華蘇維埃中央審計委員會。

2.5 1934年，中華蘇維埃共和國中央政府頒布了《審計條例》，這是中央蘇區第一部完整的審計法律文獻，明確規定了中華蘇維埃共和國審計機關的職權、審計程序、審計規則等。

2.6 1949年10月～1983年8月的34年間，我國一直未設立獨立的政府審計機關，對國家財政收支的監督工作主要由財政部門內部的監察機構完成。

2.7 1983年中華人民共和國審計署正式成立，特別是《審計法》頒布實施以來，全國各級審計機關不斷建立健全審計法規，拓展審計領域，規范審計行為，探索審計方法，審計工作逐漸走上了法制化、制度化、規范化的軌道。

2.8在1997年3月衛生部下發了《衛生系統內部審計工作規定》，規定中明確指出二級乙等以上的醫院應設置獨立的與本單位財務機構相同級別的內部審計機構。內部審計機構的設立促進了衛生事業的健康發展，提高了醫院的經濟效益，同時也存著許多亟待解決的問題。隨著醫療體制的深入開展，醫療收入的結構和醫療服務的對象發生了一定的變化，醫療保險、農村合作醫療、商業保險、全民醫保的開展，對醫療審計工作提出了新的更高的要求[3]。

3 從哲學視角認識醫院內部審計價值[1]

從哲學視角對價值的認定和研究主要從3個方面：有無主體的需求、客體是否具備滿足主體需求的客觀屬性、客體與主體之間是否建立直接的相互關系。

3.1從受托責任的角度看，主體是上級監管部門以及單位主要負責人（委托人），客體是具有滿足委托人目標（利益訴求）的委托人，主體與客體的關系恰恰是以實現某種委托人的目標為目的的委托責任關系。

3.2從客戶關系的角度看，主體則是客戶，客體則是具有提供技術或服務的提供者，主體與客體的關系則是雙方按照一定的目標和質量要求所界定的某種技術或服務的交易合同關系。

3.3根據以上關系的界定：①醫院內部審計的價值首先取決于主體即客戶為了自身的某種目的，有意愿委托內部審計開展審計服務活動，并使用內部審計服務成果；②是客體即醫院內部審計是否是一種相對獨立的有勝任能力的委托人，是否具備區別于其他管理活動的工作體系；③從兩者的關系看，就是內部審計是否嚴格按照委托人的需求開展活動，活動的形式和過程是否體現委托人的管理理念，活動的結果是否得到委托人的認可，并通過審計報告與建議等成果利益方式實現其委托目標。因此，內部審計的價值本質上是由客戶按照其委托目標對內部審計成果的有用性進行判定。

4 從現代經濟學角度認識醫院內部審計價值[1]

基于人們對經濟學發展的認識，現代經濟學有兩大主流，即新古典經濟學與新制度經濟學。因此我們可以從這兩個方面來分析內部審計的價值。

4.1醫院內部審計的價值用新古典經濟學的觀點來看，由于醫院的所有層面都是以人為主，而在當今社會人的價值取向呈現多元化的狀態[2]，決定了內部審計內容多樣性進而導致醫院管理層對內部審計的需求日益增加，進而決定了內部審計成為醫院內部的稀缺資源。

4.2醫院內部審計的價值用新制度經濟學的觀點來看，本質上主要體現為：內部審計作為監督控制機制，能否通過自己的活動成果幫助委托人在委托履行與解除過程中有效降低成本，并為委托人目標的實現提供支撐或決策支持[3]。內部審計的作用均表現為降低受托人機會主義行為發生的可能性，降低成本，滿足委托人基本的利益訴求。

綜上所述，醫院的內部審計價值，都可以歸結為受托責任關系下的內部審計價值，而受托責任關系中的委托人與受托人就是上級監管部門、單位主要負責人與技術或服務提供者。內部審計價值并不能獨立存在，而是通過是否能夠有效的服務于醫院管理。因此，醫院內部審計價值等于醫院價值。

參考文獻：

[1]肖建.如何認識內部審計價值[J].中國內部審計，2013，169（7）：20-23.

[2]雷曉莉.淺談醫院內部審計文化建設[J].現代醫院，2013，13（6）：125-126.

[3]谷杰凡，李勇.醫院內部審計工作存在的問題和對策[J].中國醫院管理，2007，27：271.

編輯/哈濤