營改增政策對企業稅負影響解析

摘要：2013年8月1日，交通運輸業“營改增”在全國推開。這一政策最初目的是打通稅收流轉過程，促進產業結構優化升級，減輕行業稅負。本文以交通運輸業為例，通過對比政策實施的理論環境及現實環境，分析相關政策實施過程存在問題，進而提出相關的應對措施。

關鍵詞：營改增；交通運輸業；稅負

一、交通運輸業“營改增”主要內容

所謂“營改增”，是營業稅改征增值稅的簡稱，也就是將當前國內部分征收營業稅的行業，改為征收增值稅，利用增值稅的抵扣機制避免重復征稅，減輕企業稅收負擔。2013年8月1日，交通運輸業“營改增”在全國推開后，其的稅率發生了顯著變化，從以前按營業額的3%稅率繳納營業稅變成了按增值額的11%稅率繳納增值稅。物流輔助服務業的稅率變化相對較小，由以前按5%的稅率繳納營業稅變成了按6%的稅率繳納增值稅。具體參見表一。

表一：營業稅與增值稅的稅率、稅基表（交通運輸業）

稅種

適用企業

稅率

稅基

營業稅

運輸類（裝卸、搬運等）

3%

營業收入

全額

服務類（倉儲、配送、代理等）

5%

增值稅

交通運輸類

11%

增值額

物流輔助服務

6%

二、理論環境下交通運輸業“營改增”政策的實施過程

營業稅屬于傳統商品勞務稅，實行普遍征收，計稅依據為營業額全額，稅額不受成本、費用高低影響。增值稅不同于其對每個流轉環節均按全額課稅，而是對每個環節的增值額計稅，無論商品、勞務經過幾個流轉環節，其計稅總值就等于商品、勞務的最終銷售價格。交通運輸企業稅基由營業額轉換為增值額，從每個環節都需征稅轉為對最終環節征稅，將引起企業稅負的大幅變化。

1.小規模納稅人

“營改增”中對小規模納稅人企業標準規定如下：對于應稅服務年銷售額不超過500萬元的試點納稅人采取按銷售額和征收率計征增值稅的簡易征收辦法，征收率為3%。因此在實施“營改增”政策后企業實際稅率下降。交通運輸業實施增值稅后，和原來的營業稅相比，企業稅率相當。由于增值稅是價外稅，企業所繳納的增值稅為含稅收入/（1+0.03）×3%，而營業稅是價內稅，按現行稅制繳納的營業稅為營業額×3%，在相同條件下計稅依據減少，營改增后稅負有所下降。

2.一般納稅人

一般納稅人企業稅率雖有所調整，但由于增值稅是以增值額為征收對象，一般納稅人可以將采購的原材料及相關固定成本進項抵扣，因此實際稅負也明顯減輕。通過調查顯示，有97.8%的稅負下降企業是由于“營改增”后上游企業可開出增值稅發票，或本企業購進設備擴大規模所帶來的進項稅抵扣增加而使實際稅負減輕。

從增值稅的流轉過程來看，“營改增政策”減輕企業稅負的主要方式

三、現實環境下交通運輸業實施“營改增”政策存在的主要問題

1.抵扣范圍小

交通運輸業的主要成本來源于：燃油費、過路過橋費、人員工資、車輛折舊等幾大項。其中，路橋收費站無法提供增值稅發票，即過路過橋費無法作為進項抵扣；燃油費用方面，長途行駛的貨車經常會遇到只有普通發票的加油站，導致這部分燃油費用也無法沖抵增值稅；人員工資也不能作為進項抵扣。由此可見理論雖好，實踐過程中必要進項稅發票缺失，使得原本打通的第二產業稅負流轉，存在堵塞，導致企業實際稅負增加。

2.固定資產進項抵扣少

交通運輸業大部分經營用地為租賃形式，只能作為長期待攤費用攤銷而不能抵扣增值稅。企業經營用運輸車輛是企業主要固定資產來源，也就是主要增值稅進項計算來源，但是從目前企業車輛持有狀況分析，可以抵扣的進項依舊較少。具體從來看導致進項少的原因可以分為三種：其一是2011年以前買的，只能計提折舊而不能抵扣增值稅；其二是以掛靠形式獲得，也就是說企業車輛是駕駛員購買后掛靠在公司，每個月繳納一點管理費，公司負責為駕駛員運輸的業務給客戶開具發票。該類車輛不屬于企業資產無法進行進項抵扣；其三，因車禍導致的整車報廢，若認定為非正常損失進項稅要作轉出處理。非正常損失是指生產經營過程中正常損耗外的損失。非正常損失涉及增值稅進項稅額抵扣的稅務處理，非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務不能抵扣進項稅額，如果已經抵扣，則要作進項稅額轉出處理。由此可見，無論是外購汽車還是掛靠經營，或者整車報廢都會導致企業可以通過固定資產抵扣的進項減少從而增加了企業實際稅負。

四、對交通運輸業納稅人稅收籌劃建議

1.盡快進項企業資產升級改造

改革企業經營方式從掛靠向自持轉型，購入部分固定資產或者對舊車進行更換，加大技術改造和創新力度，提高企業運力，并且增加企業進項稅，從而降低實際繳納的增值稅。

2.開拓業務，打通產業鏈條

企業應認真學習相關“營改增”政策利用優惠條款，差別稅率等稅收優惠措施，改革企業經營戰略方面，利用“營改增”打通產業鏈條，擴展企業的業務范圍，增加進項稅可抵扣范圍，降低企業實際稅負。

3.加強企業會計人員對相關法律條文學習

以整車報廢為例，實際工作中大部分企業均采用進項稅轉出，但是目前對于運輸車輛非正常報廢，是否屬于非正常損失范疇，相關稅收政策沒有明確的解釋和界定。實踐中交通運輸車輛非正常報廢是否屬于關稅收政策沒有明確的解釋和界定。盡管《財政部國家稅務總局關于印發<營業稅改征增值稅試點方案)的通知》(財稅〔2011〕1 10 號)和財稅〔2011 〕111號）文件都沒有直接的規定，但《增值稅暫行條例實施細則)第二十四條規定，增值稅暫行條例第十條第(二) 項所稱非正常損失，指因管理不善造成被盜丟失、霉爛變質的損失。從稅法法理上看，因車禍引起的整車報廢， 不屬于車輛“被盜、丟失、霉爛變質”，因此，不能定義為“非正常損失”。交通運輸車輛因車禍導致的整車報廢，是非正常報廢， 是否屬于非正常損失， 建議納稅人根據目前相關稅法規定， 充分利用稅政條款，做出有利于自身經濟利益的判斷，并同時與主管稅務機關保持有效溝通，獲得其支持和認可，盡可能的將因車禍導致的整車提前報廢，不作進項稅額轉出，達到減輕企業稅負的目的。

參考文獻：

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