企業(yè)財務報表編制的基本假設研究

【文章摘要】

企業(yè)的財務報表可以提供關于企業(yè)的大量財務信息，是一系列企業(yè)分析的依據(jù)。本文主要從企業(yè)財務報表編制的基本假設方面來論述財務報表的編制。

【關鍵詞】

企業(yè)；財務報表；基本假設

一個企業(yè)是否具備核心競爭力、品牌價值的高低、經營活動和經營決策是否成功，不管從哪個角度來看，數(shù)據(jù)都可以反映出來，因為“數(shù)字會說話”。從財務角度出發(fā)管理能力、經營業(yè)績等，是了解企業(yè)的關鍵。發(fā)展前景如何、各項最終一定會通過財務研究企業(yè)的競爭力。

1 財務分析下企業(yè)利益攸關方

一般而言，與企業(yè)有經濟利害關系的有關方可以分為企業(yè)業(yè)主或股東、企業(yè)的貸款提供者、商品或勞務供應商、企業(yè)管理人員、顧客、企業(yè)雇員、政府管理部門、公眾和競爭對手等，這些構成了企業(yè)的利益相關者。由于與企業(yè)經濟關系的角度和程度不同，上述諸方對企業(yè)財務狀況的關注點也就有所不同。

財務分析既可以指對企業(yè)歷史的財務狀況與成果進行的分析，也可以指對企業(yè)將要實施的投資項目在財務方面進行評價與分析，等等。從分析的主體來看，既可以指從外部股權持有者和債權人的角度利用財務報表對企業(yè)財務狀況進行分析，也可以指從企業(yè)內部管理各的角度對企業(yè)過去整體的與局部的財務狀況進行分析，還可以指企業(yè)內部管理者從管理的角度對企業(yè)整體的或局部的未來財務狀況的預測分析。

2 企業(yè)財務報表的組成

一般而言，基本財務報表是由企業(yè)會計部門提供的反映企業(yè)某一時期（或時點）財務狀況與經營成果的書面文件。從基本財務報表的發(fā)展、演變過程來看，世界各國的報表體系逐漸趨于形式上的一致。目前，世界各國的基本財務報表：一般包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者（股東）權益變動表和附注。

3 企業(yè)財務報表編制的假設

3.1 會計主體假設

會計主體假設的基本含義是指每個企業(yè)的經濟業(yè)務必須與企業(yè)的所有者及其他經濟組織分開。會計主體假設規(guī)定了會計處理與財務報告的空間范圍，也限定了企業(yè)的會計活動范圍。有了會計主體假設，會計處理的經濟業(yè)務和財務報告才可以按特定的主體來識別。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》對會計主體假設的表述是：“企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告。”

會計主體假設的作用除了是限定企業(yè)會計活動的空間范圍以外，還對會計概念、會計行為、會計法規(guī)建設及報表編制等方面有重大影響。比如，對會計概念的影響，要求基本的會計概念具有鮮明的會計主體性。例如，會計中的資產概念，指的是特定企業(yè)可以支配的經濟資源。離開了一定的會計主體，就不可能談論會計概念。這是會計學概念與其他經濟學科概念的本質區(qū)別。又如，對企業(yè)會計行為的影響，要求企業(yè)會計行為的出發(fā)點應站在企業(yè)主體的立場而不是企業(yè)以外的立場。按照會計主體假設的要求，企業(yè)會計行為只能對企業(yè)管理層負責，而不能對企業(yè)以外的其他利益集團負責。

3.2 持續(xù)經營假設

持續(xù)經營假設的基本含義是，企業(yè)會計方法的選擇應以企業(yè)在可預見的未來將以它現(xiàn)實的形式并按既定的目標持續(xù)不斷地經營下去為假設。通俗地講，就是企業(yè)在可預見的將來不會面臨破產、清算。對此，《企業(yè)會計準則——基本準則》的表述是：“企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經營為前提。”

持續(xù)經營假設為企業(yè)在編制報表時會計方法的選擇奠定了基礎。主要表現(xiàn)在：一是在一般情況下，資產以其取得時的歷史成本計價，而不按其立即進入解散、清算狀態(tài)的現(xiàn)行市價計價；二是對長期資產攤銷，如固定資產折舊、無形資產攤銷等問題的處理，均以企業(yè)在折舊年限或攤銷期內會持續(xù)經營為假設；三是企業(yè)償債能力的評價與分析也是基于企業(yè)在會計報告期后仍能持續(xù)經營的假設；四是正是由于考慮到持續(xù)經營假設才有了會計上除固定資產折舊與無形資產攤銷以外其他權責發(fā)生制方法的選擇。

不僅如此，持續(xù)經營假設還要求當傳統(tǒng)方法可能危及企業(yè)的“持續(xù)經營”時，企業(yè)的會計活動能夠選擇對企業(yè)“持續(xù)經營”有利的方法。比如，在商場上存在通貨膨脹的條件下，當簡單的價值補償已不能維持其實物替換的“持續(xù)經營”時，就需要研究通貨膨脹對持續(xù)經營的不利影響，并力求在會計方法上予以消除；又如，在通貨膨脹條件下，存貨計價采用后進先出法比較有利于“持續(xù)經營”，等等。

3.3 會計分期假設

會計分期假設的含義是，企業(yè)在持續(xù)經營過程中所發(fā)生的各種經濟業(yè)務可以歸屬于人為劃分的各個期間。這種因會計的需要而劃分的期間稱為會計期間，會計期間通常是按月、季和年來劃分。對此，《企業(yè)會計準則——基本準則》的表述是：“企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬日和編制財務會計報告。”會計分期假設是持續(xù)經營假設的必然結果。由于我們假設企業(yè)會在可預見的將來保持其持續(xù)經營狀態(tài)，這就存在著在持續(xù)經營的過程中，什么時候向與企業(yè)有利害關系的各方提供財務報告的問題。在會計實踐上，絕不可能等到企業(yè)的全部經營活動完結以后才向外界提供財務報告。為了使財務報告的使用者能定期、及時地了解企業(yè)的財務狀況和經營成果，會計上就把其持續(xù)經營的經濟活動人為地進行劃分，使其歸屬于各不相同的會計期間，并進行會計處理及財務報告的編制。

會計期間的確定，實際上決定了企業(yè)對外報送報表的時間間隔以及企業(yè)報表所涵差的時間跨度。從會計信息本身應當反映的經濟內容以及報表信息使用者所希望了解的內容來看，會計期間的劃分應當體現(xiàn)較為完整的生產經營過程。在企業(yè)連續(xù)、大批、大量生產和經營產品且季節(jié)性影響對其影響較小的條件下，會計期間的劃分不會對信息披露以及信息使用者對企業(yè)財務狀況的分析產生較大影響。但是，在企業(yè)季節(jié)性生產的條件下，整齊劃一地以日歷年度為會計年度，將有可能因財務信息代表性較差而使得企業(yè)所披露的部分信息（如資產負債表信息）難以反映企業(yè)財務狀況，從而誤導信息使用者。

3.4貨幣計量假設

貨幣計量假設的基本含義是，只有能用貨幣反映的經濟活動，才能納入會計系統(tǒng)中來。這意味著：會計所計量和反映的，只是企業(yè)能用貨幣計量的方面；不同文物形態(tài)的資產需用貨幣作為統(tǒng)一計量單位，才能據(jù)以進行會計處理，揭示企業(yè)的財務狀況。貨幣計量假設使得企業(yè)對大量復雜的經濟業(yè)務進行統(tǒng)一匯總、計量成為可能。

實踐證明，凡是好的企業(yè)，不僅它的財務狀況是良性的，而且它的財務運作也是很規(guī)范的；而不好的企業(yè)，首先表現(xiàn)在它的財務方面的混亂。

【參考文獻】

田琪.新會計準則下財務報表分析[J].時代經貿（下旬刊）. 2008（01）