淺談成本會計的完善與發展

摘 要：眾所周知，成本會計是一項專門用來管理經濟事項的工作，它在平時的生產運作活動中具有非常顯著的意義。通過分析其發展過程可知，由于生產活動不斷的繁瑣化，各項管控工作對于成本會計的要求就更為嚴苛了，文章從幾個層次中講述了其完善和發展情況。

關鍵詞：成本會計；完善；發展

1 關于成本會計假設

作為一單獨的學科，成本會計具有綜合化的理論基礎。與之相關的假設以及確定是成本會計需的關鍵要素，具體來講，其要設置如下的基本假定。

1.1 成本對象假設

文章講述的會計對象是費用，它主要是對資金運行時期的具體使用情況開展一系列的分類以及計量等，最終為后續的成本預測以及公司決定等提供參考。通過分析其本質得知它和常見的會計對象相同，其對象還是再生產時期的資金活動，并且具有既側重于單位整體的資金運動，更側重于單位內部各責任單位的資金運動的特點。通過分析它的性質可知，其關鍵為單位自身的成本管控活動做貢獻，提供決定等所需的信息資料。

1.2 公平分配假設

因為該對象有著非常顯著的層次性特征，如果成本管理所需的信息和費用歸宿出現差異的話，此時之前歸集的資金就要在不同層面的對象間變化。

2 常見定義的界定

要想確保該項會計順暢有序發展，就要明確的定義支出和費用以及生產資金等等的基礎內容。當前的成本會計針對此類概念沒有詳細的定義，相同的內容在不一樣的場所其使用情況也都不一樣，它們的關聯性也清晰：成本會計對象的表述既不統一又欠科學。對于支出來講，它主要針對單位的資產流出，是主體和外在形成的一項交換聯系。它要具備如下特點。第一，支出的形成前提是資產變少。第二，它是會計主體和外在形成的一類交換。第三，它能夠通過貨幣來衡量。第四。它的計量是建立在具體情況之上的。但是對于費用來講，它是和收入對應的一項內容，它是單位在運作時期的各項活動中形成的，為組織以及管控生產活動，或達到營銷目的，或為獲取別的收入從而生成的耗費。它應該和收入保持配比，以營業收入來抵充，至于成本，馬克思認為是商品生產中耗費的物化勞動和勞動的貨幣表現，這是成本理論的基礎，它揭示了成本在經濟學意義上的內涵。不過在知識經濟背景下，因為生產過程已經變得不是那么的關鍵。此時成本所含的知識量開始變多，產品成本結構就發生了非常顯著的改變。通過分析得知，當前時代下服務成本占據了總成本的相當一部分比例。所以，之前的成本思想無法綜合的定義更為寬廣層次的單位資源使用狀態，同時也無法合乎當前單位管控的規定。在如今，價值形態已經不再局限于人和財力物力等方面，而且成本也不僅僅的是指這些要素的耗費。此時的成本確切的說是指單位為了設定的目的而形成的資源耗損。結合上述內容得知，產品成本應是產品從研究開發到售后服務整個過程所付出的代價。包括研究開發、生產加工、售后服務，還應包括環境成本、人力資源成本和社會成本等。只有這樣才能使成本會計系統的運行過程與經濟運行主體的全過程相適應，才能提供準確的成本信息。而成本會計的對象應定位于成本核算，這樣既能使各門會計學科的對象涵蓋整個會計學科，又避免不同學科的交叉重疊。

3 成本的組成元素和運算模式以及方法

成本是由各個“費用”要素的轉移分配如何選擇一個恰當的標準，它應該是發展該項會計知識的一個關鍵要素。當前會計對于費用的體現主要有如下三個層次：第一，無法體現單位產品的總體成本，而且也無法體現其經濟要素。第二，生產資金無法精準的按照經濟內容來劃分，當前的成本要素也無法展示出經濟用途。第三，因為生產資金、管控資金等在成本中的分量開始增加，同時相關內容中都涵蓋了不一樣類型的開支，所以使用任意的標準來分配都是不合理的，而將管理費用和銷售費用直接計入當期損益也不完全合理。按現行作法必然使成本信息嚴重失真，從而使企業管理者的管理舉措和生產策略帶有很大的盲目性。應該結合資金的性質和增加成本項目。通過重新分類應能一方面提供管理需要的各種成本信息。另一方面要能實現成本會計、管理會計、財務管理對資料的共享。

另外，現行成本會計只介紹制造成本核算模式，從而使產品成本并沒有包括實際的資源消耗，而知識、技術、信息等資源的消耗更是傳統成本核算的薄弱環節。成本會計應在介紹制造成本計算模式的同時，介紹全部成本計算模式和責任成本計算模式。在介紹品種法、分批法、分步法的同時，研究介紹項目成本法、作業成本法，并實現各成本計算方法對基本數據資料的共享，從而能夠為企業生產經營全過程的管理提供準確的成本信息資料。很顯然要想獲取上述的意義，就要切實的對目前的會計報告系統進行革新，同時它還是發展該項會計的關鍵內容。

4 過去的成本計算面臨的不利點

自從上個世紀的中后期至今，為減少費用，提升總體的產量，強化品質，同時合乎客戶的要求，很多單位都使用了即時制造系統、計算機輔助設計和計算機輔助制造柔性制造系統和計算機集成制造等先進生產管理系統。現代制造企業的主要特征是，高質量的產品和服務、低存貨、高度自動化、快產出、最大的靈活性和先進的信息技術。上文講到的這些發展促進我們的思想開始朝著市場效力和工藝水平等方面上來。此時，公司的管控人員要經由成本信息來分析其所做出的每一項決定對單位利潤的影響。所以，關聯精準化的成本信息就成為了單位在當前競爭中發展壯大的必要要素。當直接人工和直接材料作為最主要的生產要素，當技術穩定，而且產品的變動范圍有限時，傳統的以數量為基礎的成本計算系統是有用的。不過，由于制造氛圍的改變，單位的成本結構出現了非常顯著的改變，此時的多樣化模式開始變得更為顯著，過去的成本計算面對的不利點開始逐漸的展現出來了。

第一，過去的計算體系是將產出量當成前提的，采用較單一的間接成本分配率，將間接成本分配到產品或服務中。這個體系要想成立就要有一個大的前提，所有產品或服務從間接成本發生中所獲得的好處與間接成本分配所采用的基礎是等比例的。也就是說，直接人工含量越高的產品應對更多的間接成本負責，所以他們需要承擔更多的間接成本分配額。然而，在現代制造環境中，以直接人工為基礎的間接成本分配率有意夸大了那些高直接人工含量產品的成本，且人為縮小了另一些利用更多自動化生產的產品成本。此外，眾多組織資源，諸如生產準備及材料操作作業或交易的成本，均與產出的實物數量沒有直接關系。因此，傳統成本計算系統在將這些支持性資源消耗分配給產品或服務時，通常會導致產品成本的歪曲。

第二，成本組成的改變等相關要素的發生，更使得過去的計算體系無法真實的體現成本。對于那些勞動力需求量大的單位來講，人工費用在總的費用中占據著非常關鍵的位置，過去的計算體系更加的關注人工成本，很明顯這是十分有必要的。不過對于那些技術占據關鍵地位的單位來講，此時的人工費用所占的比例下降，而間接性的費用開始占據非常關鍵的比例。同時，之前的計算體系導致的不利現象在那些多樣化的單位中體現的尤為明顯。由于產品多樣性的發展，為處理交易和支持性作業量所需的資源量也將提高，傳統成本系統下的產品成本歪曲也因此而加劇，這同樣是完善和發展成本會計的重要內容。

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