關于泉州中綠的企業內部控制問題的研究

摘 要：會計在企業中的作用越來越大，通過會計信息分析和會計選擇能夠有效的提升企業決策的正確性，降低企業決策的風險。不僅如此，會計通過成本分析以及其他的信息分析已經融入到企業控制管理中。在我國很多中小型企業雖然也重視財務部門，但是財務部門并沒有起到企業內部控制管理的作用，缺乏有效的監督和管理，導致企業在經營中存在著或多或少的風險，本文研究的重點就是以泉州中綠企業為例，來分析該企業出現的內部控制問題，并提出幾點針對性的解決方案。

關鍵詞：內部控制;現狀;對策

一、內部控制理論概述

企業內部控制制度是指企業內部為有效進行經營管理，制定而成的一系列的規章制度、措施以及方法的總稱，這些不同的措施或者方法以及制度之間是相互制約且相互監督的。企業內部控制有不同于一般的管理制度，企業內部控制則主要是以一個企業或者某一個經濟組織的活動為總體，并采取一系列的方法、措施以及程序對建立其內部控制體系從而形成的一種特殊的管理制度。

企業內部控制不僅僅包含了企業最高管理層的授權和決策，同時還包括了企業經營活動中的一切，比如從產品研發、原料的采購到投產，再到產品生產過程的品質控制、成本費用控制以及銷售時的應收款風險及費用控制等，還包括企業內部的績效考核，評價控制等，這些不同的控制內容都需要通過各種預算、計劃、核算資料以及各種信息分析資料來實現的，可以說企業內部控制從宏觀上是控制整個公司，從微觀上則是細分到企業的每個經營活動，由此可見企業內部控制制度和其他形式的制度是有著明顯的區別的。

二、泉州中綠的基本情況、內部控制現狀及問題

1.泉州中綠的基本情況

泉州中綠于2005年在福建泉州市注冊成立，主要生產銷售玉米乳、黑豆漿、紅豆漿、果蔬汁等粗食飲品，擁有TP、CAN、PP、PET系列加工生產線、上萬噸貯藏能力的冷庫，年生產能力30萬噸、凍庫儲藏能力達上萬噸。

2.泉州中綠內部控制現狀

（1）資產管理方面的控制

以泉州中綠為例，目前公司的固定資產和低值易耗都統一由行政部門主管、使用部門分管、財務部門建帳核算的方式，實現使用部門和財務部門各種固定資產臺賬的統一，看起來這種模式能夠有效的實現對資產的管理，但是卻因為資產調撥的隨意性，往往造成同一個資產在多個相關部門獨立建賬，而導致財務部門出現一物多帳的問題，這顯然會造成企業內部固定資產管理的不準確性，另外公司資產在外出維修時，由于物資外出單不能夠即時登記，這往往會引起一些物品外出過后就沒有返回的問題，導致公司資產的流失現象。

（2）生產銷售方面的控制

生產銷售是由企業的生產部門和業務部門共同制定，業務部門向生產部門提交訂單，生產部門按照業務部門提交的訂單向采購部門申請相應的生產原料，并根據企業現有生產線的產能向業務部門提供交期，業務部門向客戶提供準確的交期，經過確認然后進行生產，生產的合格品由業務部門申請配送至全國各客戶倉庫。

這一系列的過程都有相關部門的控制，比如采購部門的原料采購則有相應的來料檢驗確認原料是否合格，領料有辦理出庫手續，生產過程則有過程品質控制人員進行全程控制，包裝則有出貨品質控制人員進行最后的控制，整個內部控制過程非常清晰，這在大部分情況下都不會出現嚴重的品質或是成本超標問題，但是由于相關制度的不健全，比如信息流傳過程中存在信息失真的問題在該企業非常嚴重，這是由于沒有在該企業建立統一的企業信息管理系統，從而導致庫存信息不準確，因為特殊采購的頻繁發生導致某些產品生產成本超標，過程控制的簡單抽檢讓產品品質不斷下降等。

（3）往來款管理方面的控制

泉州中綠公司往來款主要由業務部門、采購部門以及財務部門共同管理，目前采用的管理模式是兩種對應關系，一個是業務部門和財務部門對應的應收裝款問題，另一個是由采購部門和財務部門對應的應付賬款的問題。對于應收賬款問題，建立了30天、60天以及90天預警機制，對于超過應付賬款期限，財務部門立刻聯系業務部門向客戶催收賬款。但是對于應付賬款，雖然規定了每周三準予付款，但是由于過多的手續的牽制，導致了應付賬款存在嚴重的拖拉問題，嚴重影響了和供應商合作共贏的關系。

與此同時，應收賬款往往也因為財務部門沒有及時提醒，導致應收賬款催繳延期，甚至出現嚴重過期導致應收賬款的風險，因為這中間并沒有形成一個有效的控制制度，應收賬款并沒有通過建立一個有效的系統以讓財務部和業務部門及時掌握款項回收及催收信息。

（4）費用支出方面的控制

泉州中綠費用支出主要體現在平時的日常開銷，差旅人員的報銷、招待費、交通費以及各種行政事務的日常支出，這些費用每一筆雖然看起來很少，但是每個月統計下來卻同樣是一筆不小的開銷。雖然針對這部分費用通過預算控制來避免平時的大手大腳的消費，但是由于預算控制制度流于形式、準確性也相對較差，導致費用超標問題嚴重，也就是說費用的支出看起來形成了控制，但是卻沒有取得好的效果。

3.泉州中綠內部控制的問題

（1）相關管理制度不完善

公司管理體制與管理方法存在很多的問題，比如缺乏系統的信息流管理體制導致公司內部部門之間信息的不對稱、資產管理不到位、預算控制流于形式等，同時獎懲考核的機制也出現問題，從目前泉州中綠的內部考核機制來看，獎勵偏少，懲罰過多，造成員工消極思想日趨嚴重、人員流動性強。由于技術人員流失率偏高，導致公司人員培訓費用不斷增加的同時，生產效益也受到一定程度的影響。

（2）內部控制監督不力

在泉州中綠的內部控制制度中，實際上質量體系控制以及內部控制體系還是非常完備的，但是由于各種規章制度執行不到位、流于形式，且公司沒有完善的監督部門以及多級控制系統沒有得到有效的實施。監督部門是多級控制系統的初始化，而多級控制則是將監督進行了進一步的升級，通過公司決策和經營目標的控制系統以及預算執行和控制系統的實施，才能夠有效的完善企業的內部控制制度，有效的提升監督能力，但是這一點在泉州中綠還是非常欠缺的，連最起碼的獨立的審計部門或審計人員也沒有，自然很難保障內部控制制度的有效執行。

三、應對泉州中綠內部控制問題的建議

1.加強內部控制制度體系的建設

（1）制定標準工作流程

制定科學完善的標準工作控制流程，能夠有助于管理層決策能夠被貫徹執行，管理層所指定的各種措施程序都需要經過授權和批準，然后在進行職責的劃分和設計再加上運用恰當的憑證和恰當的安全措施以及獨立的檢查和評價機制來完成指定的貫徹執行，促進公司內部控制目標的實現。而這些活動和措施都需要管理層制定一個標準的工作流程，所有的工作能夠在這個標準流程上進行流轉，如果出現異常則需要特例的申請，從而保證各種控制措施得以執行。

（2）加強對憑證及相關記錄的控制

在企業的內部控制制度中，具有非常明顯的監督力以及可追溯力的就是各種單據以及記錄和財務相關的憑證，目前對于這類文件往往存在兩個部分，一部分是紙質的文檔，另一種是電子的文檔，目前在泉州中綠這家企業中，主要采用的依然是紙質的文檔進行保存，這顯然是不利于記錄和單據的可追溯性，同時也不利于這類憑證和記錄的保存，所以通過建立會計信息系統或者企業管理信息系統，來實現對這類文件的電子檔的管理，通過備份技術讓這些數據能夠在隨時被查閱，這樣就能夠明顯的提升憑證和記錄的監督作用。

（3）有效實施績效考核制度

對企業的員工要全面實施績效考核制度，其最終的目的就是要挖掘員工的潛力，盡可能的提升員工的工作業績以及促使這些員工的發展，最終實現的是企業和員工的共贏。實際上績效考核制度不僅是對員工的鞭策，同時要起到一種激勵的作用。公司為實現既定的工作目標，應實施有效的激勵、獎懲機制，激勵全體員工參與企業管理和控制的主觀能動性。公司通過定期舉行績效考評會議，作為對其工作目標完成情況的事后控制，不僅可以總結一定時期的工作成果，同時也是發現問題、改進工作的過程。通過績效考評，配合一些必要的獎懲措施，將公司的目標與部門、個人工作目標緊密地聯系在一起，公司的目標也將通過部門及個人工作目標的實現而實現。

2.完善監督制度

（1）推行職務不兼容制度

推行職務不兼容制度是提升企業內部控制制度最基本的策略，現在很多企業都存在著領導兼任多個部門的職務，比如有的領導兼任了品管和生產的職務，這往往會引起品管對生產監督的效應下降，特別是在生產趕貨很急的狀態下，品管的工作往往就變得如走過場一樣，并不能夠很好的完善生產的品質，這往往會造成客戶過多的投訴。因此要想完善企業的內部控制，就需要盡可能的避免企業內部職務的不兼容性，要確保權力和職務之間的相互制約，這樣才能夠起到一定的監督作用。

（2）加強授權的管控

對于領導的授權同樣也需要經過第三方的監管，因為很多授權活動特別是基層領導干部的授權，往往因為自身對于決策或者信息的掌握的不充分，其授權的效應會相對較低，對于這部分的授權要通過獨立的審計部門進行監督控制，從而避免授權錯誤給公司帶來巨大的經營風險，同時對于公司高層領導的授權活動，同樣也要經過獨立的審計部門進行定期的審計，確保授權的正當性和權威性。

（3）強化預算管理制度

預算管理是企業內部控制制度的一個組成部分，同樣也具有一定的可執行性，因為預算管理制度能夠有效的避免因為人為的因素導致的不當的消費問題，通過有效的預算能夠盡可能的將每個月的消費者計算清楚，如果發現本月的預算超支，那么就應該針對超支的問題進行分析，找出超支的原因，從而進一步預算下個月的經費，通過這樣的循環能夠有助于形成固定的消費模式，當出現消費異常時，就能夠被很快發現，從而實現了對費用支出的控制，實際上預算管理制度不僅僅能夠應用于企業的日常辦公以及各種生產輔助用品的預算，同時也能夠應用于企業生產原材料的預算，通過全面預算管理制度來促進企業的內部控制，而且預算管理制度實際上也是一種有效的監督方式，是完善企業內部控制制度監督力的具體方法。

由此可見，企業在制度建設上要抓住控制的關鍵點，在監督體制的完善上要堅持不相容職務相分離的原則，加強對授權的管控，進一步引入全面預算管理機制，才能夠更好的完善企業的內部控制制度，實現企業內部控制目標，從而進一步提升企業的核心競爭力，以適應目前日益競爭激烈的環境。

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