淺談新資產減值準備的會計處理

摘 要：資產減值是指資產的可收回金額低于其帳面價值。判斷資產是否減值，應依據資產可能已經發生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業應對其可收回金額進行正式估計。

關鍵詞：資產減值;減值準備;確認;會計處理

新《企業會計準則》于2006年發布，并于2007年在上市公司率先推行，隨后得到全面推廣。資產減值是指資產的可收回金額低于其帳面價值，而判斷一項資產是否發生減值，應依據該項資產發生的某些減損跡象，如果存在減損跡象，企業就應對其可收回金額進行估計。

資產減值準備按新準則規定，是將發生減值跡象的資產的賬面價值與其可收回的金額相比較，按其低可收回的金額低于賬面的價值的的金額計提的減值準備，新的資產減值準則的實施將有效地不法上市企業人為利用減值準備科目來調節利潤，這對那些被暫停上市的公司，想通過人為調節利潤達到恢復上市的可能性降低。下面就具體談談不同資產的減值準備的核算。

一、壞賬準備和存貨跌價準備

計提壞賬準備和存貨跌價準備的主要目的是為了讓資產價值盡量接近現行市值;而不至于高估資產規模;是為了使資產更反映其實際價值，根據謹慎原則不至于高估資產。當然，企業也會利用計提這些減值準備來調節利潤。

1.當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額，分錄為：借：資產減值損失（當期損益）影響營業利潤;貸：壞賬準備

實際發生的壞賬損失，之后又收回來做相反分錄。

2.當期應計提的存貨跌價準備=存貨成本-存貨可變現凈值，會計分錄為借：資產減值損失—計提的存貨跌價準備（減少企業利潤）貸：存貨跌價準備

3.轉回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復增加的金額，做相反分錄企業結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的， 借：存貨跌價準備;貸：主營業務成本、其他業務成本

二、固定資產減值準備

按照新的《企業會計新準則》規定，在每個資產負債表日，企業根據資產減值準則來判斷該項固定資產發生是否發生減值，并按其實際發生減值的金額來確認資產減值損失，其分錄如下：借：資產減值損失—相關科目，貸：固定資產減值準備—相關科目。

處置該項固定資產時，其已計提的該項固定資產減值準備應同時結轉。

三、在建工程減值準備

在每個資產負債表日，企業根據資產減值準則來判斷其在建工程發生是否發生減值，并按其實際發生的減值的金額來確認資產減值損失，分錄為：借：資產減值損失—相關科目，貸：在建工程—— 相關科目的減值準備。

四、無形資產減值準備

在每個資產負債表日，企業根據資產減值準則來判斷該無形資產發生是否發生減值，如發生減值則按應其實際減值的金額來確認資產減值損失，分錄為：借：資產減值損失—相關科目，貸：無形資產減值準備——相關科目。

處置該項無形資產時，已計提的該項無形資產減值準備應同時結轉。

五、長期股權投資減值準備

在每個資產負債表日，企業應根據相關的金融工具確認和計量準則來確定該項長期股權投資是否發生減值，經判斷確實發生減值的，應按其應減值的金額來確認資產減值損失，分錄為：借：資產減值損失——相關科目，貸：長期股權投資減值準備——相關科目。

處置該項長期股權投資時，其已計提的該項長期股權投資減值準備應同時結轉。

六、持有至到期投資（金融工具）減值準備

持有至到期投資減值準備是新增加的會計科目，該科目核算方法為：在每個資產負債表日，企業應根據相關的金融工具確認和計量準則來判斷其持有至到期投資是否發生減值，如果判斷其發生減值則應按減值的金額來確定損失，分錄為：借：資產減值損失——相關科目，貸：持有至到期投資減值準備——相關科目。

如果已計提減值準備的持有至到期投資價值恢復，在不超過已計提的減值準備金額范圍內，按實際恢復增加的金額來沖減資產減值損失，分錄為：借：持有至到期投資減值準備——相關科目，貸：資產減值損失—相關科目。

七、商譽減值準備

商譽減值準備是新增的會計科目，其具體的核算方法在每個資產負債表日，企業應根據資產減值準則來判斷其商譽是否發生減值的，并按其實際發生的減值金額來確認資產減值損失，分錄為：借：資產減值損失--相關科目，貸：商譽——相關科目減值準備。

有下列情況，應特別引起財務人員及報表使用者的注意。

1.固定資產、在建工程、無形資產、長期股權投資、商譽等減值準備一經計提，在以后的會計期間都不得轉回，只有在處置該項資產時，計提的減值準備應同時結轉。

2.投資性房地產存在減值跡象，計提減值準備（賬面價值與可收回金額的差額）：借方：資產減值損失，貸方：投資性房地產減值準備，針對交易性金融資產和按投資性房地產（公允價值計量的）期末應將其賬面價值調整為公允價值，不計提減值。

鑒于減值準則在內容上比較寬泛抽象，執行起來難度較大，可能會導致企業提供的會計信息質量低下，缺乏可靠性和可比性，因此需要會計主管部門或金融企業監管機構依照準則并結合我國現行實務確立相應的程序或標準指南，以進一步規范企業的資產減值會計處理。

資產減值會計處理的有關問題，直接影響到資產減值會計準則的實施效果。而企業真實地計提資產減值準備，一方面是財務人員的技術能力、水平問題，而更重要的另一方面是企業的公司治理結構與管理者的誠信問題，這就有賴于整個社會、企業和廣大會計人員自身素質的提高和相關部門人員進行有效的監督管理。

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