會計政策選擇與盈余管理

摘 要：上市公司中會計政策選擇和盈余管理是密不可分的，二者交相呼應、互相影響，這對公司的資源優化起著重要作用。只有將會計政策選擇與盈余管理配套起來，共同向著合法、公正、客觀、真實的方向發展，才能助推公司實現利益的最大化。本文將深入分析會計政策選擇與盈余管理之間的關系以及公司對盈余管理進行的常用手段，并從積極和消極兩方面詳細介紹了盈余管理的影響，最后對治理上市公司中盈余管理行為提出有效對策。

關鍵詞：會計政策選擇;會計政策;盈余管理

一、會計政策選擇與盈余管理兩者之間的關系

對于盈余管理內涵的理解，目前學術界還沒有統一的認識，國內外學者都有著自己的思考。縱觀各種解釋，我們不難找出相通的地方，盈余管理的基本特征可以歸納為以下幾點：第一，盈余管理的主體是公司的管理者;第二，盈余管理的目的是為了使自身獲得更大的利益;第三，盈余管理過程中，企業管理者都是有目的、有意識地選擇對自身有利的會計政策;第四，管理者的職業判斷和交易規劃都是企業采取的盈余管理手段，并不是所謂的實際業務，這也是盈余管理的特別之處。

由于會計政策的選擇直接影響著會計信息質量、市場經濟資源的優化配置以及資本市場的健康發展。因此，一個企業在進行盈余管理時，為了使盈余管理真正成為企業服務的手段，必須要綜合地考慮到公司的實際情況，既要考慮公司的現階段利益，也要考慮到公司未來的長遠利益。

二、利用會計政策進行盈余管理的手段

1.折舊政策的變更

對于工業企業，特別是制造業，固定資產金額所占的比重相當大，使用壽命比較長。因此，管理層更加偏向利用固定資產折舊政策的變更來進行公司的盈余管理。隨著經濟社會的不斷發展和科技創新的不斷突破，企業的固定資產更新的周期越來越短。只有采用最先機的科研成果，不斷創造和生產出新產品，才能將企業利潤最大化。于是，固定資產更新改造的速度必須要加快，通過加速折舊從而加速資金的回收，由此可見折舊方法至關重要了。

2.壞賬損失核算方法的變更

利用應收賬款的壞賬準備也是公司進行盈余管理的主要手段之一，且應收賬款壞賬的方式比較靈活多樣，但都是以控制相關費用，從而達到盈余管理的目的，這種方法會使企業發揮很大的自主空間，是一種較為隱蔽的盈余管理手段。但是，這種方法卻是一把雙刃劍。對于財務狀況好的企業來說，可以有效地控制企業的資產激增或者激降，從而實現利潤的平穩發展。但是，對于資產狀況不好的企業，只是臨時的幫助公司控制利潤，不能從根本上解決問題，甚至可能會造成管理上的錯誤決策，為公司未來的發展帶來禍害。

3.存貨計價方法變更

存貨作為大多數企業流動資產中的重要組成部分，分為對外銷售和內部消耗兩部分，兩個部分加在一起共同構成企業當期的成本費用，共同影響會計利潤。由于存貨計價方法的變更屬于會計政策變更，所以，存貨計價方法的選取不僅影響著企業會計信息的對外公布，也影響著企業現實資產與會計賬面的價值計量之間的差異，還會影響各期納稅和現金流量的分配。企業這種應用存貨計價方法的變更來開展盈余管理的手段，不但可以對公司的當期利潤進行管理，還可以通過控制存貨成本和計價方法來合理調整資產結構。

4.長期股權投資核算方法的變更

在我國，按成本法和權益法進行核算是目前大部分上市公司長期股權投資的兩種行之有效的方法。上市公司經常會調整持股比例來合理預計、調節公司的期末利潤以及資產總額與結構，進行盈余管理，增加公司的治理成本，擴大公司的影響力。這對上市公司來說，這種變更方法簡單易行且很難被外界發現。

三、企業運用會計政策選擇進行盈余管理的動機分析

1.政治成本動機

在企業的經營過程中經常會面臨與會計數據明顯正相關的管制，在臨界界限上下徘徊。但是一旦企業的會計數據高于或者是低于臨界界限時，企業就會招致政府部門嚴厲的管制，采取一些政策措施限制這些企業的生產經營。通過政治成本動機實施盈余管理的企業大多是能源消耗類行業與重污染企業為主的企業，如石油、天然氣企業，航空、電力公司等，企業為了逃避政府的政治壓力及社會的輿論壓力，運用會計政策將企業的盈余向后推延，將利潤平均分布到后面的會計期間。

2.我國公司內部治理和激勵機制不健全

由于我們國家上市公司的股權高度集中，所以存在著企業的經濟效率低下，來自外部的投資者得不到實際利益，股票收益得不到切實保障，而且內部人員控制現象和代理問題非常嚴重。加之，我國上市公司的激勵機制還不完善，存在著績效與報酬經營者通常以短期業績為主的現象，這樣很少能兼顧到長期績效。正是我國公司內部治理和激勵機制的不健全助長了經營者利用會計政策來追求個人利益，開展不正當的盈余管理。

3.會計政策選擇的可能性

會計信息使用者具有利益共享性。企業會計信息的使用者有很多，而這些利益相關者和企業又有著各自獨立的利益，政府為了平衡各方利益，降低執行成本，必然放寬一些經濟業務的會計處理，提供一些可供選擇的會計處理方法。各行各業的會計信息具有實務的復雜性和多樣性，對核算的要求也各不相同，單一的會計政策已經無法滿足百花齊放的各個行業了。因此，企業會計準則和制度必須要提供一定的彈性空間才能使企業會計信息的披露恰當地反映出企業的財務狀況、經營成果以及現金流量等內容。

四、盈余管理的影響

盈余管理是好還是壞，這個問題很難得出一個絕對的答案。可以這么說，任何一個事物，我們都應該從辯證的角度去分析，在看到其壞的一面的同時，也要發現其好的一面，盈余管理也應如此。

1.盈余管理的積極影響

當企業處于經營困難，出現財務危機的時候，盈余管理可以幫助企業暫時渡過危機。當企業出現經營危機無法繼續進行生產經營活動，又急需一部分投資資金時，企業經常會采用利潤前推的方法。這樣的方法會使企業的當期利潤提高，從而促使凈資產的收益率符合甚至超越配股線，企業通過舉債的方式進行籌資將會變得非常簡單。企業對籌到的資金如果運用得合理得當，企業就能夠化險為夷，不僅能夠正常地開展經營活動，還能促使企業健康有序的發展，從而使企業達成價值最大化的目標。

2.盈余管理的消極影響

（1）盈余管理的濫用造成了會計失真

對于會計信息來說，如果會計信息失去了可靠性也就失去了存在的意義。盈余管理可能會導致企業財務報表變為數字游戲，這樣的會計信息通常就失去了真實性和客觀性，也將導致財務報告失去自身的可靠性。同樣也使使用者被這樣的會計信息嚴重的誤導，最終導致投資者和債權人等在經濟上造成相應的損失。

（2）對企業的長期發展不利

盈余管理將破壞投資者對收益質量的期望，導致市場價值的下降。雖然，盈余管理在短期之內可能會給企業帶來一些好處。但是，這對企業的長遠發展來說是不利的，會為企業帶來不可估量的損失。即使企業進行盈余管理之后，使企業的生產經營恢復到正常的軌道上來，但是，這也有可能使投資者對企業的經營水平失望，影響企業的長期經營發展。

（3）對資源配置產生不利影響

企業對外提供的會計信息對社會上的資源配置也會造成一定的影響，具有很多潛在的經濟后果。如果企業通過盈余管理向投資者和債權人傳遞不真實的盈余信息，將會誤導他們的行為決策。如果投資者盲目地進行投資和生產，有可能會造成資金、人員、技術的浪費。

五、有效治理上市公司會計政策選擇中盈余管理行為的對策

由以上分析可知，盈余管理存在著積極的一面也存在著消極的一面，雖然，對于目前的中國來說，利用會計政策選擇進行盈余管理現象越來越普遍，這其中難免會使會計信息失去公允性和可靠性，而且會給整個市場造成嚴重的危害。對于有效地治理我國上市企業會計政策選擇盈余管理，提出以下的幾個建議。

1.完善會計規范體系

影響企業會計政策選擇的因素有很多，但是企業的治理機制對其影響重大，因為只有規范、合理的治理機制和企業組織結構才能夠更好地引導、控制會計系統作用的發揮。首先，從國家的角度出發，由于我國現階段會計從業人員的素質普遍不高，工作中常會出現失誤，導致會計信息的可靠性相對較差，上市公司造假層出不窮。因此，要建立適合我國國情的會計準則和會計制度。從上市公司的角度出發，要遵守法律法規，健全獨立董事和內部監督制度，還要建立健全與公司經營業績掛鉤的內部激勵機制，明確經營者的獎勵標準和獎勵細則，并且建立健全內部監督制度，對危害企業利益、違反國家法律法規行為加大處罰力度，做到以激勵為主，獎罰分明。

2.加強會計政策中盈余管理行為的監督

由于現在的中國在審計方式上還多是采取事后監督，僅僅依據賬面資料進行審計很難發現問題的實質。因此，建立監督部門間的聯動機制，加強外部監督，明確會計工作的具體分工，完善各部門的職責和權利，讓審計人員參與到公司經營過程中來，形成各部門之間的常態溝通和協調機制，讓各個部門共同參與到公司的重大事項中，對各項事務進行監督與控制，以盡量減少監督失控的可能性。

3.完善公司治理結構

在影響公司會計政策選擇的眾多因素中，公司的治理機制對其影響重大，完善的公司治理結構和健全的內部激勵機制，對保障和平衡各投資方的利益及公司的長遠發展意義重大。因此公司要做到產權清晰、權責明確，減少管理者在會計政策選擇過程中的隨意性，充分發揮產權制度對于會計信息的規范作用。還應該建立業績和報酬相對應的長期激勵機制，充分調動員工和經營者的積極性。同時，為了防止內部人員控制，還應發展外部董事制度，讓機構投資者投入到企業的建設中去，有效地緩解股權過于集中和流通股過于分散的現象。

4.盡快建立適合我國國情的會計政策選擇中盈余管理的理論模式

目前，我國的很多學者對盈余管理都有著自己的看法，對于其是否屬于欺詐行為至今還沒有達成共識。在對會計信息進行監管的時候，對于其是否屬于欺詐行為很難進行界定，這樣就會給會計信息質量的監管工作造成一定程度的困難。因此，為了今后我國上市公司的進一步發展，必須要對盈余管理作出一個比較準確的定義，明確提出企業盈余管理和治理結構的關系，形成會計政策選擇與盈余管理的綜合治理措施，制定出適合我國國情的會計政策選擇與盈余管理模式，為今后解決我國企業的盈余管理問題提供政策性的建議。

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