融資租賃會計處理與稅務處理的差異

【摘要】融資租賃是現代社會的一項重要經濟活動，本文從融資租賃會計處理與稅務處理的角度分析了二者的差異以及各自的處理方法，使讀者能夠更加全面地了解融資租賃。

【關鍵詞】融資租賃；會計處理；稅務處理

一、初始確認時的差異

在會計處理上：租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判中發生的可歸屬于租賃項目的手續費等初始費用，應當計入租入資產價值。

在稅務處理上：根據《實施條例》第五十八條第（三）項規定，融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎？，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。

例題：2012年12月31日，甲公司與乙公司簽訂了一份融資租賃合同。合同上規定租賃的標的物為生產設備，租賃期為2012年12月31日至2015年12月31日。自租賃期開始后，甲公司每半年支付乙公司租金50萬元，合同約定的年利率為10%，甲公司的擔保余值為5000元。2012年12月31日當天甲公司確定當年的利潤總額為100萬元，適用所得稅稅率25%，生產設備公允價值為260萬元。

期初會計上的處理：最低租賃付款額：500 000×6+5000=3 005 000（元）

最低租賃付款額現值：500 000×（P/A，5%，6）+5000×（P/F， 5%，6）=2 541 581 （元）比較最低租賃付款額現值與公允價值：2 541 581<2 600 000，所以會計入賬值為2 541 581元。……