強化本級財政預算執行審計工作的思考

【摘 要】財政審計一直是維護國家財產安全的重要措施，對于規范財政管理行為，健全財政管理制度，完善財政管理體制起到了積極的作用。但隨著我國社會主義市場經濟體制下公共財政框架的建立，財政預算體制本身的重大改革，預算執行審計工作如何進一步發揮作用，也面臨著許多需要研究的問題。

【關鍵詞】本級財政；預算執行；審計

預算執行審計是指各級審計機關依據本級人大審查和批準的年度財政預算，對本級財政及各預算執行部門和單位，在預算執行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預算收支任務完成情況和其他財政收支的真實、合法、效益性所進行的審計監督。本級財政預算執行審計工作能否順利進行，直接影響到整個財政預算執行問題。在筆者的從業實踐中，本級預算執行審計存在諸多問題，找出存在問題的原因并予以改進，有利于預算執行審計工作的順利開展。

一、本級預算執行審計存在的問題

（一）預算執行審計定位不明確，對稅務部門審計深度不夠

預算執行審計局限于對本級財政部門，地稅部門進行審計，更多地關注財政資金是否及時、足額撥付，是否存在擠占挪用情況，較注重財政資金支出的真實性、合規性審計這個層面，對預算編制、資金使用效益沒有給予過多的關注。同時稅收征管審計只是對地稅部門提供的賬簿、憑證進行審查，對企業的納稅申報資料進行核對，沒有深入到納稅企業。

（二）審計手段和方法未及時調整到位，影響了審計的質量與效率

計算機審計方法決定了審計的質量與效率。而在實踐中，計算機審計方法未得到及時運用，審計專門方法未得到充分運用。目前，地方預算執行審計的方法一般還是停留在傳統的審計方法上，如采用審閱、核對、調查等方法。內部控制測試、統計抽樣、風險評估這些先進的技術方法還沒有被廣泛地運用于審計實踐。

（三）審計體制的特殊性，導致本級預算執行審計力度較小，審計報告落實整改難度大

在現行審計體制下，地方審計機關實際上是地方政府的一個內審機構， 審計機關經費獨立的問題還沒有得到解決，審計機關在經費上受制于財政部門。因此，對于財政部門自身存在的經費收支管理、內控制度薄弱等向題，在執法處理上顯得左右為難；財政預算執行審計年年揭露的都是類似的、共性的問題，是本級預算執行審計陷入“屢查屢犯”的怪圈，在一定程度上嚴重打擊了審計人員的工作積極性。

（四）審計發現問題的整改和落實缺少法制的保障

很多單位對審計發現預算管理、財政支出等方面的問題沒有得到很好的整改和糾正，有些問題年年審年年有，除了少數單位的主觀原因外，關鍵是沒有將審計發現問題的整改工作法制化，在操作上沒有規定的程序，隨意性較大，影響了審計效果的發揮。目前地方人大、政府越來越關注審計發現問題的跟蹤整改情況，由于沒有建立審計發現問題跟蹤整改的法規制度，發現的問題又要由審計部門去督促整改落實，并向人大報告，使審計工作處于進退兩難的境地。

二、做好本級預算執行審計工作的對策

（一）明確地方財政預算執行審計定位，深化預算執行審計的內容

在預算執行審計工作中，要樹立“大財政、大預算”的思想，預算執行審計是對政府所有財政資金的審計，而不是僅僅對財政、地稅部門的審計。要以政府全部財政資金為主線，以預算編制為源頭，有重點地延伸審計一級、二級預算單位，把財政資金使用的效益性審計與真實性、合規性審計相結合起來，加大預算執行審計工作的廣度和深度。

（二）改進審計方法和手段.實行“四個結合”，增強互補效果

同級財政預算執行審計工作實施過程中，要加強與“專項審計”之間的聯系，形成縱橫交錯的審計格局，強化各項審計項目之間的互補效應，進而提高“同級審”工作效果。

1、將同級審與專項資金審計結合起來，使專項資金做到專項專用。

2、將同級審與專項審計調查結合起來。揭露跨度長的財政資金執行過程中存在的問題，提供可靠的審計決策。

3、將同級審與部門預算執行結合起來。同級審執行過程中將部門預算執行審計作為其最重要內容，保證同級政府財政安全、完整。

4、將同級審與政府投資項目投入資金審計結合起來。政府投資項目作為政府財政資金的一項重要支出，對其加強審計監管有著一定的必要性和重要性。要結合項目運行的關鍵、重點環節開展資金審計工作。

（三）深化審計體制改革，提高審計獨立性

首先，要對審計管理體制加以理順，把地方審計機關與審計署、省級審計機關有機地結合起來，對審計工作的管轄范圍進行合理劃分，對審計管理體系等進行整合。

其次，深化審計體制改革，實現行政型審計體制向立法型審計體制的轉變，關鍵是將審計機關的人事權和財權從政府序列中獨立出來。

（四）轉變傳統財政審計思路，重點開展效益審計

實行部門預算后，審計監督的領域進一步拓寬，由過去預算執行、決算向預算編制、預算審核拓展，逐步實現從單一的事后審計轉變為事前、事中審計和事后審計相結合，審計的重點應向資金使用效益評價延伸。縣級審計機關每年在開展同級財政審計時，應最少選擇一至二項對社會效益有影響的項目和人民群眾反映強烈的熱點項目進行效益審計。不僅要關心財政資金的真實合法，而要更多的關心財政資金的使用效果、效益怎么樣，把財政資金的真實、合法審計與效益審計結合起來，提高財政審計的層次和水平。

（五）加強人員培訓，提高審計效能

基層審計機關應有計劃組織審計人員學習財稅專業知識和計算機審計技術，注重培養復合型人才；整合審計資源，精心組織實施，倡導團隊意識。以此來增強審計隊伍的戰斗力和執行力，進一步提高同級審工作的效能。

三、強化本級預算執行審計工作的意義

（一）本級預算執行審計為人大監督服務

預算執行審計工作報告是本級人大審查和批準本級預算執行情況報告以及本級政府決算的依據。上一年度的預算執行審計工作報告又是本級人大審查下一年度本級預算草案和批準本級預算調整方案的依據。同時，預算執行審計還是促進本級人大所批準的預算得以嚴格執行、維護人大預算監督權威的關鍵環節，因此，審計機關應將人大對預算監督的重點內容作為審計的重點內容。著力抓好對公共財政改革的實施、公共支出結構的優化、部門預算制度的建立和執行、預算超收收入的安排等情況的審計，為人大審查預算執行情況和決算草案提供可靠依據。

（二）預算執行審計應為黨委和政府服務

全面掌握財政資金管理和使用情況，關注專項資金的使用效益。對財政支出進行分析，關注國有資產使用管理中存在的問題，關注重大政府投資建設項目的效益問題。關注政府工作的重點情況，社會關注的熱點問題及政策、制度不完善的問題，關注人民切身利益的問題，以達到為領導宏觀決策服務的目的。

（三）預算執行審計應以提高預算執行各單位的財政資金管理能力為目的

在審計監督的同時，通過向被審計單位提供審計咨詢等，審計人員對預算的編制、批復、執行，預算資金的管理使用等方面向政府各部門提供更多的知識和信息。為避免問題的出現和及時解決問題發揮重要的防范作用，通過審計服務達到提高財政資金的安全性和效益性的目的。

【參考文獻】

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