房產(chǎn)交易領(lǐng)域稅務(wù)人員職務(wù)犯罪案件的成因與對(duì)策

【摘 要】房產(chǎn)交易領(lǐng)域職務(wù)犯罪的多發(fā)、高發(fā)，與房產(chǎn)地產(chǎn)市場(chǎng)的繁榮、相關(guān)制度的不健全、廉政建設(shè)存在漏洞有著密切的關(guān)系，筆者期望通過(guò)對(duì)該領(lǐng)域案件成因的分析，針對(duì)目前涉稅領(lǐng)域存在的問(wèn)題，提出一些有益的建議。

【關(guān)鍵詞】房產(chǎn)交易；稅務(wù)人員；職務(wù)犯罪；成因與對(duì)策

近幾年，隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的日益繁榮，國(guó)家為調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)，合理控制房?jī)r(jià)，相繼于2006年出臺(tái)了“國(guó)六條”，2008年“國(guó)十三條”，2009年 “國(guó)四條”，2010年“國(guó)十條”，2011年“國(guó)八條”，從土地、信貸、財(cái)稅等多方面對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)控，打擊投機(jī)和哄抬房?jī)r(jià)行為，遏制房?jī)r(jià)過(guò)快上漲，保障房地產(chǎn)市場(chǎng)健康良性發(fā)展。但是筆者通過(guò)辦理房產(chǎn)交易領(lǐng)域涉稅案件來(lái)看，上述政策在實(shí)踐中被異化，效果大打折扣。

一、目前房產(chǎn)交易領(lǐng)域稅收政策

目前房產(chǎn)交易領(lǐng)域稅種主要有營(yíng)業(yè)稅、契稅和個(gè)稅。

根據(jù)2010年房產(chǎn)新政，轉(zhuǎn)讓出售購(gòu)買時(shí)間超過(guò)5年的普通住宅免征營(yíng)業(yè)稅。目前對(duì)于出售購(gòu)買時(shí)間不超過(guò)5年的普通住宅，按照出售價(jià)格的5.6% 征收營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)于賣方出售的系家庭唯一住宅且購(gòu)買時(shí)間超過(guò)5年的普通住房，可以免征個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅稅率為交易總額的1%或兩次交易差價(jià)的20%。

對(duì)于買方首次購(gòu)買不足90平方米的普通住房，按房產(chǎn)交易總額的1%征收契稅，90平方米至144平方米，按1.5% 征收，144平方以上的按3%征收。

二、目前房產(chǎn)交易領(lǐng)域涉稅職務(wù)犯罪案件的特點(diǎn)

（一）形成“產(chǎn)業(yè)鏈條”，多方“互利共贏”。近幾年國(guó)家為了保障房地產(chǎn)市場(chǎng)的良性發(fā)張，遏制房?jī)r(jià)過(guò)快上漲，針對(duì)不同的購(gòu)房需求，制定了差別化的稅收政策，對(duì)于首次購(gòu)房及住房改善需求賦予了較多的稅收優(yōu)惠政策，比如對(duì)于出售超過(guò)5年的普通住宅，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)出售家庭唯一一套住房的免征個(gè)人所得稅；首次購(gòu)買普通住房的按照購(gòu)買面積給予契稅優(yōu)惠。但是這些納稅差異，很快被一些精于算計(jì)的房產(chǎn)中介（俗稱“黃?！保┌l(fā)現(xiàn)，并且與一些期望違規(guī)減免稅款的購(gòu)房者一拍即合。一時(shí)間形成了房產(chǎn)中介與“黃牛”勾結(jié)提供客戶信息，“黃?！蓖ㄟ^(guò)“專業(yè)”造假人員制假，然后通過(guò)行賄稅務(wù)人員違規(guī)減免稅款，達(dá)到收取“客戶”高額費(fèi)用的目的，儼然形成了一條多方“互利共贏”的地下產(chǎn)業(yè)鏈。

（二）專業(yè)知識(shí)豐富，制假手段高明。筆者在辦理案件中發(fā)現(xiàn)，從事該類業(yè)務(wù)的“黃?！保哂胸S富的稅務(wù)知識(shí)，對(duì)于納稅操作流程掌握的十分嫻熟，有的甚至要比專職稅務(wù)人員專業(yè)知識(shí)還精通。偽造的家庭唯一一套住房狀況證明、房產(chǎn)證、契稅票等材料，達(dá)到了以假亂真的程度，通過(guò)偽造相關(guān)材料達(dá)到了少交、不交營(yíng)業(yè)稅、契稅、個(gè)人所得稅，繼而收取客戶高額費(fèi)用的目的。

（三）勾結(jié)稅務(wù)人員，方式方法多樣。要達(dá)到違規(guī)減免稅款的目的，沒(méi)有稅務(wù)人員的配合，將寸步難行。在巨大的利益面前，一些“黃牛”拉攏腐蝕稅務(wù)人員無(wú)所不用其極，有的通過(guò)熟人介紹認(rèn)識(shí)稅務(wù)人員，逐步深入拉攏；有的犧牲自己的色相，與稅務(wù)人員保持不正當(dāng)男女關(guān)系；有的揮金如土，大肆行賄稅務(wù)人員，有的甚至一個(gè)月內(nèi)行受賄數(shù)額就達(dá)百萬(wàn)元以上；有的對(duì)不肯就范的稅務(wù)人員，散步謠言，打擊敗壞。

（四）偷逃稅額巨大，稅款流失嚴(yán)重。2013年我市對(duì)房產(chǎn)交易領(lǐng)域涉稅案件采取專項(xiàng)行動(dòng)，共立案查處房產(chǎn)交易領(lǐng)域稅務(wù)人員8人，“黃?！?3人，近40%的稅款被稅務(wù)人員、“黃牛”瓜分，造成國(guó)家近2億余元稅款流失。嚴(yán)重侵害了國(guó)家的稅收管理制度，造成了稅款大量流失，影響了國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控成效。

（五）行賄、受賄數(shù)額巨大。由于自身的貪婪加上“黃?！辈恍傅母g，稅務(wù)人員能保持自身廉潔自律的極少，大多在金錢、美色的攻擊下，以身試法，成為“黃牛”偷逃國(guó)家稅款，謀取巨額不正當(dāng)利益的工具。大多受賄總額都在百萬(wàn)元以上，高的甚至達(dá)到近千萬(wàn)，單筆受賄數(shù)額大多在萬(wàn)元以上，高的達(dá)到十余萬(wàn)元，個(gè)別的單月受賄數(shù)額近百萬(wàn)元，此外行受賄次數(shù)十分頻繁，無(wú)論是從行受賄的次數(shù)，還是單筆行受賄數(shù)額，以及行受賄的總額，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其他行業(yè)職務(wù)犯罪。

三、房產(chǎn)交易領(lǐng)域涉稅職務(wù)犯罪的成因

（一）稅務(wù)管理混亂，監(jiān)督制約虛設(shè)。在案件查處過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理方面存在崗位職責(zé)不清，受理、審核、開(kāi)具稅票都有一人負(fù)責(zé)，自由裁量權(quán)過(guò)大，稅務(wù)征收系統(tǒng)與產(chǎn)權(quán)管理部門業(yè)務(wù)系統(tǒng)單立，缺乏有效的信息共享，納稅依據(jù)納稅人提交的材料復(fù)印件，沒(méi)有形成有效的監(jiān)督制約機(jī)制，人情稅、關(guān)系稅、腐敗稅盛行；有的領(lǐng)導(dǎo)甚至明知故犯，指令下屬違規(guī)辦理減免稅款手續(xù)；有的對(duì)于下屬提出的整改要求不聞不問(wèn)，打擊報(bào)復(fù)，都在一定程度上惡化了稅務(wù)人員的工作環(huán)境。

（二）法律意識(shí)淡薄，腐化墮落成風(fēng)。一些“黃?！痹诰揞~的利益面前，不顧國(guó)家法律，極盡拉攏腐蝕稅務(wù)人員，意志稍微淡薄的稅務(wù)人員很容易被拉下水，成為“黃牛”偷逃稅款，進(jìn)行斂財(cái)?shù)墓ぞ?。部分稅?wù)人員為了貪圖享樂(lè)，與“黃牛”勾肩搭背，稱兄道弟，濫用手中權(quán)力，接受巨額賄賂、免費(fèi)旅游，與部分“黃?！卑l(fā)展和保持不正當(dāng)兩性關(guān)系，稅務(wù)人員之間相互影響，甚至互相攀比，團(tuán)體性腐敗突出。

（三）作案手段隱蔽，犯罪高發(fā)多發(fā)。由于該領(lǐng)域犯罪沒(méi)有明顯意義上的受害人，“黃?！?、購(gòu)房者、稅務(wù)人員都從該類犯罪中獲得了利益。我們對(duì)查處該類案件前的線索進(jìn)行了梳理，竟然沒(méi)有發(fā)現(xiàn)一起舉報(bào)該類犯罪的線索，同時(shí)該類犯罪形成的納稅材料造假程度較高，甄別難度大，作案手段非常隱蔽，對(duì)該類案件的查處極少，也在一定程度上助長(zhǎng)了該類犯罪的發(fā)生。

四、預(yù)防對(duì)策

（一）著力制度建設(shè)——扎緊權(quán)力牢籠。自由裁量權(quán)及納稅材料提供方式的不規(guī)范是該類犯罪產(chǎn)生的制度根源，因此要理順目前的納稅流程，建立和完善崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)自由裁量權(quán)的監(jiān)督、制約；規(guī)范納稅檔案核查、審查制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，加強(qiáng)防范；內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門要加強(qiáng)對(duì)各部門業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較高的崗位要隨時(shí)跟蹤監(jiān)察，對(duì)收到的有關(guān)稅務(wù)人員違法違紀(jì)線索要及時(shí)審查，做到不拖、不瞞，堅(jiān)決查處。

（二）著力管理創(chuàng)新——隔斷利益鏈條。要革新目前的納稅模式，杜絕由納稅人提交材料作為納稅依據(jù)計(jì)算稅款的模式，改善納稅系統(tǒng)程序設(shè)置，稅款計(jì)算直接依據(jù)產(chǎn)權(quán)檔案及個(gè)人購(gòu)房記錄計(jì)算，隔斷目前存在的“黃牛”通過(guò)造假來(lái)達(dá)到偷逃稅款獲利的利益鏈條。

（三）著力警示教育——提高思想認(rèn)識(shí)。針對(duì)性的警示教育是達(dá)到警醒人心的有效方式，通過(guò)對(duì)該類犯罪作案手段、犯罪后果，個(gè)人、家庭、國(guó)家利益得失進(jìn)行分析，使每名稅務(wù)人員算清政治賬、經(jīng)濟(jì)賬、家庭賬，明白莫伸手，伸手必被捉的基本道理，珍惜目前的崗位，在與人交往上保持必要的警惕。

（四）著力打擊犯罪——防止死灰復(fù)燃。打擊和預(yù)防是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，對(duì)腐敗分子實(shí)施打擊也是一種特殊的預(yù)防手段，發(fā)現(xiàn)一起，打擊一起，形成強(qiáng)大的威懾力，該領(lǐng)域犯罪涉及非法利益大，犯罪易發(fā)多發(fā)，期望通過(guò)一兩次的查處達(dá)到杜絕犯罪的目的是不現(xiàn)實(shí)的，因此要加強(qiáng)對(duì)該領(lǐng)域犯罪的研究總結(jié)，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)犯罪的能力，及時(shí)予以打擊，防止死灰復(fù)燃。