企業(yè)制造費(fèi)用核算處理的研究

摘 要：企業(yè)制造費(fèi)用主要是指企業(yè)在生產(chǎn)發(fā)展當(dāng)中，由提供產(chǎn)品，勞務(wù)等方式而發(fā)生的，但是不能夠?qū)ＴO(shè)成本項(xiàng)目的多種間接生產(chǎn)費(fèi)用。企業(yè)制造費(fèi)用由于其具有易變性、靈活性等特征，從而也使得其核算處理工作比較復(fù)雜和困難。本文就針對我國企業(yè)制造費(fèi)用的特點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)概述，并提出企業(yè)制造費(fèi)用核算處理具體的措施，以供相關(guān)人員參考所用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)制造；費(fèi)用核算；處理；研究

中圖分類號：F406 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-7712 （2014） 04-0000-01

一、前言

企業(yè)制造費(fèi)用作為歸集和分配企業(yè)制造部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，其包括有生產(chǎn)車間管理人員及其他非生產(chǎn)人員的職工薪酬、車間固定資產(chǎn)折舊、車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、車間水電費(fèi)、管理人員薪資、辦公費(fèi)用、季節(jié)性停工損失等等。基于企業(yè)制造費(fèi)用的復(fù)雜性質(zhì)，其核算處理工作也顯得尤為重要。采取科學(xué)、合理的措施對企業(yè)制造費(fèi)用進(jìn)行核算管理，也已成為目前各企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。

二、企業(yè)制造費(fèi)用的概述

根據(jù)我國企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行分析，其制造費(fèi)用的產(chǎn)生大致包括有職工薪酬、福利、醫(yī)療等費(fèi)用；機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物等折舊費(fèi)用；辦公系統(tǒng)、機(jī)器設(shè)備的維修及修理費(fèi)用；人員的辦公費(fèi)用及差旅費(fèi)用；以及一些運(yùn)輸費(fèi)、水電費(fèi)等比較零碎的其他類型費(fèi)用。

在這諸多的企業(yè)制造費(fèi)用當(dāng)中，其中大約有50%左右的制造費(fèi)用是為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品而產(chǎn)生的間接費(fèi)用。另有30%左右的費(fèi)用，主要是企業(yè)直接生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的，但由于其未要求或是不便于進(jìn)行單獨(dú)立項(xiàng)核算，因此將其總體歸納在制造費(fèi)用當(dāng)中。另外還有20%左右的費(fèi)用與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒有直接的關(guān)聯(lián)，也將其也整體歸納在制造費(fèi)用中。企業(yè)的產(chǎn)品成本主要由直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用三大部分所組成的，而制造費(fèi)用與材料費(fèi)用、人工費(fèi)用之間又存在著顯著的區(qū)別。

三、企業(yè)制造費(fèi)用核算處理的研究

（一）制造費(fèi)用的歸集方法

在新形勢下，高科技的應(yīng)用對企業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展也起到了大的推進(jìn)作用，近年來，計(jì)算機(jī)自動化、數(shù)控機(jī)床等技術(shù)設(shè)備在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用，使企業(yè)發(fā)展模式也發(fā)生了相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。在企業(yè)的新發(fā)展下，其制造費(fèi)用的核算也發(fā)生了一些變化，傳統(tǒng)制造費(fèi)用所包括的內(nèi)容比較簡單，但現(xiàn)在企業(yè)制造費(fèi)用的內(nèi)容越來越多，也越來越復(fù)雜。基于以上因素的考慮，為利于對企業(yè)制造費(fèi)用的歸集，其歸集方法也必須明細(xì)化與具體化。

企業(yè)的制造費(fèi)用可按照內(nèi)容的不同，為方便歸集，主要可分為六方面進(jìn)行立項(xiàng)：（1）職工薪酬方面。包括有員工工資、外用工工資、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、住房補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、職工醫(yī)療費(fèi)、困難補(bǔ)助費(fèi)、聯(lián)誼費(fèi)、職工食堂費(fèi)、五險(xiǎn)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股份支份等。（2）折舊費(fèi)方面。包括有機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、房屋附屬建筑物折舊費(fèi)、辦公后勤設(shè)備折舊費(fèi)、運(yùn)輸設(shè)備折舊費(fèi)等。（3）修理費(fèi)方面。包括有信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)、辦公后勤設(shè)備維修費(fèi)等。（4）辦公費(fèi)方面。包括有固話費(fèi)、手機(jī)話費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)等。（5）差旅費(fèi)。包括有的士費(fèi)、車船機(jī)票費(fèi)、住宿費(fèi)等。（6）其他。包括水電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、車輛相關(guān)費(fèi)、綠化清潔費(fèi)等各種較為瑣碎的費(fèi)用[1]。

企業(yè)制造費(fèi)用的歸集主要是通過設(shè)置“制造費(fèi)用”總賬賬戶而進(jìn)行的，此賬戶又屬于集合分配賬戶，為了能夠清楚準(zhǔn)確地反映企業(yè)各生產(chǎn)部門或車間制造費(fèi)用的發(fā)生情況，一般均在“制造費(fèi)用”賬戶下設(shè)置兩個(gè)二級賬戶：“輔助生產(chǎn)制造費(fèi)”和“基本生產(chǎn)制造費(fèi)”。在這兩個(gè)二級賬戶的基礎(chǔ)上，按照車間制造費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置相應(yīng)的專欄，并詳細(xì)地歸集各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生和分配情況。

為能夠正確、合理地歸集制造費(fèi)用，企業(yè)相關(guān)的核算處理人員在應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的細(xì)節(jié)：（1）對不同明細(xì)項(xiàng)目的制造費(fèi)用界限進(jìn)行正確區(qū)分。（2）對不同生產(chǎn)部門或車間所發(fā)生的費(fèi)用界限進(jìn)行正確區(qū)分。（3）對不同月份制造費(fèi)用的界限正確區(qū)分。（4）對期間費(fèi)用與制造費(fèi)用之間的界限進(jìn)行正確區(qū)分。（5）對間接費(fèi)用與直接費(fèi)用之間的界限進(jìn)行正確區(qū)分。

（二）制造費(fèi)用的分配與轉(zhuǎn)出

通過對企業(yè)制造費(fèi)用的合理歸集，使制造費(fèi)用的發(fā)生情況能夠明細(xì)清晰，再到月末時(shí)，采用合理方法，按照一例的分配標(biāo)準(zhǔn)，對其各成本計(jì)算對象受益的比例進(jìn)行分配。企業(yè)制造費(fèi)用的分配方法可分為六大類，具體如下：（1）以機(jī)器工時(shí)進(jìn)行分配。機(jī)器工時(shí)分配主要是指根據(jù)各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的機(jī)器工時(shí)數(shù)比例來對制造費(fèi)用進(jìn)行分配；（2）以生產(chǎn)人員工時(shí)或工資進(jìn)行分配。以生產(chǎn)人員的工時(shí)進(jìn)行分配時(shí)，主要的操作方法是根據(jù)生產(chǎn)人員在生產(chǎn)各種產(chǎn)品時(shí)所消耗的實(shí)際工時(shí)作為分配的標(biāo)準(zhǔn)，并以生產(chǎn)工時(shí)的比例對制造費(fèi)用進(jìn)行分配；而以生產(chǎn)人員工資進(jìn)行分配時(shí)，其主要是根據(jù)生產(chǎn)工作實(shí)際工資與各種生產(chǎn)產(chǎn)品的比例對制造費(fèi)用進(jìn)行分配；（3）以產(chǎn)品的產(chǎn)值進(jìn)行分配。企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值的資料比較容易獲取，所以此種分配標(biāo)準(zhǔn)也具有一定的簡便性；（4）以產(chǎn)品的直接成本進(jìn)行分配。此種分配標(biāo)準(zhǔn)主要是利用各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的原材料、動力、人工等等作為依據(jù)，對其進(jìn)行分配；（5）以原材料耗用的成本或數(shù)量進(jìn)行分配。其主要是以各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的直接材料的成本，或是數(shù)量作為依據(jù)，進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，但由于大多數(shù)企業(yè)中直接材料成本或數(shù)量與制造費(fèi)用之間的關(guān)系不太密切，所以此種分配方法比較少用；（6）以產(chǎn)品的產(chǎn)量進(jìn)行分配。以所生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量作為依據(jù)對制造費(fèi)用進(jìn)行分配時(shí)，因?yàn)楫a(chǎn)品產(chǎn)量的資料比較容易獲取，所以此種方法也具有一定的可行性與簡便性。

在企業(yè)制造費(fèi)用的分配上，除了應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，科學(xué)合理選擇分配方法以外，還應(yīng)該秉承四點(diǎn)原則進(jìn)行分配：首先，需使分配標(biāo)準(zhǔn)與制造費(fèi)用之間存在著一定的比例關(guān)系，從而體現(xiàn)出分配標(biāo)準(zhǔn)的比例性原則；其次，應(yīng)充分體現(xiàn)出分配標(biāo)準(zhǔn)是各分配對象所共同的因素，保證分配標(biāo)準(zhǔn)具備共有性原則；再次，遵循分配標(biāo)準(zhǔn)保持相對穩(wěn)定的原則，以便于各期成本之間進(jìn)行比較與分析；最后，分配標(biāo)準(zhǔn)還應(yīng)具備可計(jì)量性與可取性，通過對會計(jì)資料或統(tǒng)計(jì)資料的客觀計(jì)量，方便對制造費(fèi)用進(jìn)行分配。

四、結(jié)束語

由于企業(yè)制造費(fèi)用包含項(xiàng)目較多，也具有一定的復(fù)雜性，在大時(shí)代的背景下，根據(jù)目前本企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行詳細(xì)分析，在對企業(yè)制造費(fèi)用充分了解的條件下，通過科學(xué)、合理的手段對制造費(fèi)用進(jìn)行歸集。并在清晰、明細(xì)歸集工作的基礎(chǔ)上，秉承一定的制造費(fèi)用分配原則，采用最為適宜的分配方法進(jìn)行分配，從而促進(jìn)企業(yè)制造費(fèi)用核算處理的有效性與可行性。

參考文獻(xiàn)：

[1]李廣森，王磊.淺析企業(yè)停產(chǎn)期間機(jī)器設(shè)備折舊計(jì)提的核算問題[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2011（05）：197.