關于建立會計信息質量特征體系的研究

摘 要：隨著經濟的快速發展，會計也越來越重要。目前我國的會計界面臨著一個十分嚴重的問題就是會計信息失真、不準確，這一現象嚴重危害了我國的宏觀、微觀的經濟效益。為了改善以上現象，我們要先從理論上進行分析，即策劃一套恰當合理的、適合當前我國國情的會計信息質量特征體系，來引領我國的會計實踐，使會計信息真正具有一定的質量，并成為帶動世界經濟的紐帶。

關鍵詞：會計信息；質量特征；真實性

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2014） 04-0000-01

會計信息質量指的是會計信息滿足信息使用者需求特征的總和。會計信息質量不同于普通產品，它很難利用技術來衡量。當前，世界各地都十分重視會計信息質量，經濟一體化與國際化步伐加快，我國的市場經濟體制建設正逐步展開，改革步入了全面、深化的重要階段，全社會都在呼吁“以誠信為本”、一致抵制“作假”，在這樣的國際形勢下，由政府有關職能部門聯合安排專家舉辦專題討論，意在設立我國的會計信息質量特征標準體系，非常必要。

一、財務會計信息質量特征體系

1989年，美國FASB提出了SFAC No.2會計信息質量的特征框架。該框架得到了我國學術界的肯定。因而，我國在建立管理會計信息質量特征體系時，借鑒了該框架的邏輯結構。此約束條件、總體質量特征、限制標準、關鍵質量特征以及次級質量特征等組成了此框架。

（一）財務會計信息質量特征體系的構成要素說明

1.真實性。會計信息是否真實決定著會計信息是否滿足使用者的需求。真實性是會計的靈魂，它包括真實反映客觀的意義。真實性亦是所有會計工作的基本標準。會計工作所提供的信息不只是公司投資者和其他利益相關者提出經濟對策的根據，還是國家進行宏觀經濟管理與維持市場秩序的主要信息出發點。若會計信息沒有真實客觀的反映企業的經濟狀況，不但不能滿足信息接收者的需求，而且會誤導信息使用者，從而做出錯誤的決定，使得經濟利益受損。因此，通過對信息進行統計分析、審計驗證、財務檢查后，信息質量才使人們放心。

2.合規性及其次級質量特征。合規性是會計生命的保證。在我國，法治的歷史經歷了漫長的時期，所以，“規矩”已成為中華民族文化的組成部分。因此，不管是鑒定會計信息質量或者是檢查評價會計工作，都需要法律法規的維護。

3.公正性及其次級質量特征。維持會計真實的另一基礎是公正性。會計信息的公正性也是會計信息生命的保證。企業是利益相關者的協議總體。不同的利益相關者有不同的利益目標。會計信息需要客觀反映企業的經營活動，不可以從主觀的角度出發來達到其要求，使得一些使用者受益、一些使用者受損。企業會計要兼顧不同的利益相關者，所以財務會計信息必須具有公正性的特點。

4.相關性及其次級質量特征。相關性是展現會計信息使用者需求的屬性，簡而言之，指會計人員給出的會計信息和接收者所作決策的關系，或者是會計信息對其使用者所作決策造成的影響力度。相關性還需要及時性、預測性、反饋性等特征來襯托。

5.經濟上收益須大于成本。因為所有的項目，只有收益比成本高時才值得實行，某個會計信息是否值得提供，首先要滿足此限制條件。

6.重要性。若某個會計信息的省略和誤報會對信息使用者做出決策造成影響，我們認為，它就具備重要性，并且重要性取決于造成錯誤的大小。可以看出，會計信息的重要性是非常關鍵的。

（二）財務會計信息質量特征體系中不同層次特征的作用與協調

建立以真實性特點為中心的財務會計信息質量特征體系，還取決于對會計選取的歷史演化做出的判斷：會計真實性歷經了個別選擇、社會選擇、行業選擇、國家與國際選擇五個階段。制度及文化的共同作用形成會計信息的真實性。制度運作與制度文化作用分別塑造了會計信息的合規性與公正性。

二、管理會計信息質量特征體系

（一）管理會計信息質量特征體系的構成要素

其約束條件和限制性標準與財務會計信息質量特征體系一樣，判斷管理會計信息是否值得供給，關鍵在于其經濟性與重要性程度。

1.相關性。相關性與決策有關，具有改變決策的能力。相關信息是指與正在進行的項目具有某種聯系的信息。信息的相關性有三種表現形式：影響目標、影響理解與影響決策。相關性也需要及時性、預測性、反饋性等特征來相襯。及時性指會計信息對決策有用時，能被使用者占有。會計信息預測性的作用在于供應提升決策水平所必需的發現、分析、解釋差別，從而減小不確定的信息。反饋性指的是會計信息可以讓決策者確定或改正以前決策時的預期成果。因此，及時性、預測性、反饋性都對決策者決策有幫助。

2.清晰性。清晰性注重信息的可理解性、組織性與綜合性。它要求財務報告要以簡潔明了的表達手法發布會計信息，來加強使用者對信息的理解能力。對于一些對使用者決策有利的復雜項目，不能因為使用者難以理解而將其從財務報告中除去，否則會破壞信息的完整性。

3.可比性。可比性要求不同的企業或者相同企業的不同階段進行會計信息的比對，比較的目的在于發現不同之處，來判斷優劣與發展方向。具有可比性的會計信息是經濟國際化與全球化的需求，會計的國際差異阻礙了經濟國際化的發展。因此，國際會計準則委員會建立了專門委員會著手探究與提升財務報表的可比性。這些都在證明，將會計信息的可比性作為質量特征，是完全符合標準的。

（二）管理會計信息質量特征體系中不同層次特征的作用與協調

相關性特征是會計信息質量特征體系中最核心的要素，是總體質量特征；及時性、預測性、反饋性是關鍵質量特征，用來保證相關性特征的實現；清晰性、可比性在一定程度上反映了管理會計信息的總體質量特征和關鍵質量特征。

三、結束語

會計信息質量特征與經濟活動、會計環境的變化密不可分。它能夠反映主體價值運動的經濟信息，是對經濟事項的解說，其基本形式是數據和定義或者數據與說明，其實質是會計管理性勞動的產品。會計信息符合信息使用者需要的特征總和就是會計信息質量。會計信息質量特征的動態性與相關性對合理利用會計信息，積極發揮會計信息的作用有深遠意義，同時，也提高了我們對會計信息質量特征研究的興趣。

參考文獻：

[1]趙迪瓊，覃群發.我國財務會計信息質量特征體系的發展探究[J].沿海企業與科技，2011（10）：32-33.

[2]李香梅.淺析西方國家會計信息質量評價體系及借鑒意義[J].價值工程，2011（08）：27-28.

[作者簡介]李明（1978.04-），女，吉林長春人，吉林工商學院會計學院講師，碩士，研究方向：經濟學、管理學。