會計準則與新制度經濟學的結合

摘 要 會計準則是產權經濟模式的自然反應，和其他的經濟制度類似。文章介紹了新制度經濟學中的經濟人假設、交易費用等理論與會計準則的結合，旨在為今后相關方面的研究提供參考。

關鍵詞 經濟 會計準則 新制度經濟學

一、會計準則屬于一種外在的制度

（一）會計準則的產生原因

會計準則本身即是產權制度的一種，或者說是產權制度的一個組成部分，任何一種會計準則都體現了對某些特定主體產權的保護。各種要素投入者為了各自目的聯合起來，締結了一種具有法人資格和地位的契約關系網絡，即企業。各種要素投入者作為所有者或契約的一方，將盡量爭取自身利益最大化。因此，在這個過程中，反映企業財務狀況、經營成果及現金流量的會計信息顯得非常重要，對于信息資源的占有程度與相關利益人的收益正相關。然而事實上，信息不對稱是一種常態，與訂立契約的其他所有者相比，管理者在會計政策選擇方面具有的信息優勢明顯；在同一時間，由于管理者也是契約的一方，具有謀取自身利益的強烈動機，從而可能利用與其他契約各方之間信息不對稱的優勢，故意造成會計信息的不對稱甚至是會計信息失真。為了充分維護自己的利益，就要求規范管理當局的信息披露，所有者們開始嘗試制定私人契約。這些私人契約在某種程度上可以有效地維護所有者的權益，但隨著公司制企業的股票公開上市交易，企業籌資規模不斷擴大，私人契約就越來越難以發揮原來的效用，會計準則的出現就成為了歷史發展的必然。

（二）會計準則的本質與功能

會計準則的作用和其他的經濟制度類似，能夠降低交易費用，為契約達成創造制度條件，也可以提供激勵機制，它所帶來的創新可以改變外部利益，使其內部化。會計準則對規范會計活動至關重要，它能大幅度地提高會計信息的質量，如客觀性、相關性、可比性、可理解性等。其作為一種制度也具有經濟后果，即財務報告的提供將對包括管理者、政府相關機構、投資者和債權人在內的信息使用者的決策行為產生重大影響。這些信息使用者做出的反應將影響其他相關各方的利益。制定和實施會計準則，會減少由于會計信息環境的不確定或因選擇披露方式不同而產生的機會主義行為，不同的信息使用者在相同時期對同一經濟事項能夠形成一個基本合理而可靠的預期，使各方在運用會計信息時有了一個安全的制度框架。可見，會計準則其實質是在信息不對稱的條件下，通過規范會計信息披露降低交易費用的一種公共契約。

二、用新制度經濟學的理論研究會計準則

新制度經濟學是相對早期的舊制度經濟學而言的，其中羅納德·科斯、道格拉斯·諾斯、奧利弗·威廉姆森等人對新制度經濟學貢獻巨大。新制度經濟學理論主要研究的是經濟人假設、交易費用理論、契約與委托代理理論、制度及制度變遷等內容。 而新制度經濟學理論的突出貢獻是使制度成為了經濟學分析的主要考量因素，而且把制度分析與經濟分析納入共同的組織系統進行研究。在新制度經濟學中，為了能夠更好的與客觀實際相聯系，對經濟人假設做了一些比較大的修改，使得經濟人能夠更加的符合實際。

會計準則的“經濟后果說”是在 20 世紀 60 年代出現的一種現象，它是和“技術說”相對立的一種假說?！凹夹g說”把會計準則作為一種純客觀的技術性規范，它和自然科學的原理一樣，具有“真理”性，因而從具有真理性的理論體系中推導出來的會計準則也可以達到科學、有序和邏輯一致。從這一角度看會計準則，如果準則不能很好地規范企業的行為，只能是作為推理基礎的會計理論本身不完善，或者是推理過程出了問題。經濟后果觀的提出者澤夫（1978）認為，經濟后果學說代表了會計思想的真正革命?！吧鐣徒洕蠊殉蔀楫斀駮嫷闹行膯栴}”。

制度的存在正是而為了降低這種不確定性，使得整個社會的誠信度有了大幅度的上升。 從規則起源的角度可以把制度劃分成內在制度和外在制度，由于會計準則屬于外在范疇，所以在分析會計準則時可以把制度理論作為依據。新制度經濟學研究的基礎是交易費用理論，1937 年，羅納德·哈里·科斯發表了《企業的性質》，他在文章中對交易費用給予了解釋，認為交易費用是在市場機制中運行所產生的費用。后來，相繼有許多專家又更深層次地闡述了交易費用，張五常表示，在物質生產時，有些成本與生產并沒有直接關系，這些成本都應該歸類于交易費用，不屬于市場這個無形力量造成的組織成本也要歸結到交易費用中，交易費用其實也是組織成本。組織的本質就是契約分配有所差異，不同的契約所對應的交易費用也迥然不同。

新制度經濟學指出，制度的核心是交易費用，交易費用如果以自愿形式發生，則會保證經濟活動兩方的利益保持水平不變或有所增加；新制度施行的前提是創新的預期成本要低于預期收益。交易后的潛在收益扣掉交易費用得到的就是交易凈收益，交易費用的高低決定交易能否完成，如果太高就無法進行交易。而制度存在的意義就是加強有序交易，降低無序概率。 產權制度在新制度經濟學中的地位非同一般，道格拉斯·諾斯（Douglass C.North）敘述的制度解釋為大多數學者們所認可。在舊制度經濟學的基礎上發展起來的新制度經濟學在今日已經形成了相對成熟與完整的一套自己的理論體系。

新制度經濟學簡單來說可以用兩個詞來形容，即“產權”和“交易費用”。最近幾年，中國近幾屆政府的決策機構均大量引入新制度經濟學方面的人才，新制度經濟學已經成為目前中國的主流經濟學 流派，很多制度理論研究人員將西方的新制度經濟學應用于中國的經濟運行當中，并取得了相當好的效果，其中也包括會計準則的制定方面。在中國會計理論界和實務界，運用新制度經濟學的理論來指導會計準則的制定體現了理論與實踐的完美結合，是一大進步。

參考文獻：

[1]羅雨薇.從制度經濟學視角看我國的會計準則的制定[J].邵陽學院學報，2012（2）：20-22.

[2]羅勇.會計準則理論研究[M].立信會計出版社，2007.

（作者單位：武昌工學院）