淺議施工企業資產負債表中“應收賬款”的列示

李國華

摘 要:目前施工企業資產負債表中將應收賬款全額列示于流動資產,文章分析了當前應收賬款列示方法存在的問題,即影響了企業長期償債能力、短期償債能力的真實性并提出了相應的措施。

關鍵詞:負債表 應收賬款 列示

中圖分類號:F275.2 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)08-148-01

一、問題的提出

施工企業“資產負債表”中流動資產類目前主要由貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨、待攤費用等項目構成。流動資產應該具備的一個重要特點就是流動性比較強,是企業能夠在較短的時期內就可以變現或耗用的資產。然而,由于買方市場的存在使施工企業間的競爭日益激烈,賒欠工程款進行施工甚至成為企業競爭手段之一,加之我國的結算法目前尚不健全,造成企業間“三角債”現象較為嚴重,工程賬款回收時困難重重,許多工程賬款長期不回籠,甚至成為呆賬、死賬。由此可見,應收賬款中有相當一部分根本不能在短期內變現,將應收賬款全額記入流動資產顯然與流動資產的特點是不相符的,這無形中加大了企業中流動資產的實際數量,有悖于財務信息有用性、真實性的原則,因此會錯誤引導決策者、投資者、宏觀調控部門等報表使用者的決策。

二、應收賬款全額記入流動資產對財務評價指標的影響

短期償債能力、長期償債能力及資產構成比例是施工企業重要的財務評價指標,通過這幾個指標可以分別判斷企業在短期內、長期內能夠轉化為現金用于償還負債能力,將應收賬款記入流動資產影響了以上指標的真實性。

1.加大了施工企業短期償債能力。施工企業的短期償債能力主要通過流動比率、速動比率及超比率衡量。

流動比率=流動資產/流動負債

速動比率=(流動資產-存貨)/流動負債

超速動比率=(貨幣資金+短期投資+應收賬款凈額)/流動負債

很顯然,無法短期變現的應收賬款記入流動資產使流動資產數量虛增,導致流動比率、速動比率、超速動比率的加大。這就會給報表使用者提供錯誤的信息,誤將企業的短期償債能力估計得比實際能力高,影響了決策者及投資者的正確決策。

2.降低了施工企業長期償債能力。施工企業的長期償債能力主要通過長期資產與負債比率、長期資產與所有者權益比率來反映。

長期資產與負債比率=長期資產/負債

長期資產與所有者權益比率=長期資產/所有者權益

無法短期變現的應收賬款從性質上來講屬于企業的長期資產,將其記入流動資產使長期資產金額減少,因此降低了企業的長期償債能力。

3.對資產構成結構產生影響。應收賬款全額記入流動資產雖然對資產總額沒有影響,但卻影響了流動資產與長期資產的構成比例。

三、改進意見

從以上的分析可以看出,將應收賬款全額記入流動資產影響了財務評價指標的客觀性,應該加以改進。將應收賬款全額從流動資產中剔除也是不合理的,建立以賬齡作為劃分標準把應收賬款分為兩部分,將賬齡短(一般指一年以下)、流動性較強的一部分歸入流動資產,而賬齡長(一般一年以上)、流動性較弱的一部分,歸入長期資產。賬齡的確定可以運用以下方法進行:

1.對于訂有還款合同、還款計劃的按合同歸還時間作為劃分應收賬款的依據。

2.無還款合同的年末進行賬齡分析,賬齡分析的方法可以采用經驗評估法,回單認證法。(1)經驗評估法。對年末仍未歸還的工程款,賬齡如果超過一年,就要對欠款單位進行信用評估,根據業務人員及對方信用等級來判別可能收到工程款的時間,一年以內即可歸還的列入流動資產,反之,列入長期資產。(2)回單認證法。年末將應收賬款按欠款單位整理認證單,由專人前往或寄往欠款單位,由對方認證歸還時間,根據回單結果對應收賬款進行歸類,分別列入流動資產或長期資產。

(作者單位:高淳縣航道管理站 江蘇南京 210000)(責編:呂尚)