復式預算實踐應用價值初探

張松燦

摘 要:文章針對《財政金融》教材中“復式預算”的理論性強、文字敘述多、實際例證少、職業應用性弱等現象,提出了從學情出發,廣泛運用表格、聯系政府預算實踐、把感性認識和理性知識相結合、貫通理財一般規律等教改思路,突出了復式預算的實踐應用價值。

關鍵詞:復式預算 預算表格 感性認識 理性知識 實踐價值

中圖分類號:F810.4 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)08-117-02

復式預算是《財政金融》教材之“預算和財政管理體制”一章的主要內容,現行教材多從政府預算的分類,復式預算的概念,發展歷程,單、復式預算的優缺點,實行復式預算的必要性等理論層面進行介紹,而對如何應用復式預算方法來編制預算,以及向微觀主體推廣復式預算等這些實踐性更強的問題,卻少有涉及,總體表現出理論性強、文字多而圖表少、抽象概括多而實際例證少等特點,致使學生的滿意度較低。面對高等職業教育“培養面向生產、建設、服務和管理第一線需要的高技能人才”的使命,結合多年的實踐與思索,筆者對此進行了多種研究。

一、直接給出預算表格形式,化抽象為直觀

由于當今高職院校學生較差的文化基礎,缺乏對現實和歷史的了解,以及政府預算還不夠公開、透明、具體等實際情況,使得學生們經常發出對純文字理論的抱怨,“抽象不好理解,直觀形象性差”。面對這種學情和需要,引用多張表格來輔助理論教學,收到了較好效果。

1.單式預算表格:“單式預算是傳統的預算組織形式,是在預算年度內將全部預算收入和支出匯列于一張預算收支表的預算編制方法。”依據這段理論表述,經查閱統計文獻,將1952年我國×省的財政預算表格展示如下(見表1):

借助這個沒有具體數字的單式預算表格,學生們清楚地看到了當年政府預算的全貌:有哪些收入項目?哪些支出項目?政府側重控制總量還是結構?年度預算總體上是平衡、結余或是赤字等等,一目了然。當然很難找出某項收入及其對應支出之間的聯系,而且,也存在政府隨意變更各類收入用途的可能性。這正是早期預算及政府行為的特點。循著這條線索,學生們自然得出了“單式預算不夠科學,要以更先進的預算方法代替之”的結論。

2.復式預算表樣:“復式預算是在預算年度內,把全部預算收支按經濟性質的不同,分別匯編于兩個或兩個以上的預算表,相互對應,分類管理。”據此,引用2009年中國政府預算表(片斷摘編)(見表2、3、4)。

借助于表格2、3、4,學生們清晰地感受了政府履行特定職能與其所依賴的收入項目之間的關聯,發現了分項預算表格之間的基本聯系,深切地體會到社會主義公共財政的真實性,特別是政府向人民大眾提供公共服務的內容以及誠懇接受公眾監督的姿態。最重要的是,政府將收入和支出項目劃分成不同性質,區別對待、分類管理等做法,集中呈現了政府理財的智慧。當然,預算收支項目的分類不夠細化、表格之間的聯系不夠緊密、不同項目效益的核算還不夠具體等尚需改進。這都體現了復式預算的優越性以及有待克服的不足。

二、順承表格,歸納匯總單式預算和復式預算的優缺點

上述直觀展示預算表樣,增強學生感性經驗的方法,取得了讓學生在直觀對比中主動總結抽象概念,初步掌握預算編制方法等良好效果,較之以前的教師為主、忽視學生基礎、離開實物、語言繁瑣、空談優缺點、氣氛沉悶等做法,明顯提高了效率。于是,我繼續以表格方式向學生概括展示單、復式預算的優缺點、時代背景等內容,比之書中單純的文字而言,顯得更加通俗易懂。

三、延伸表格,進一步明確實行復式預算的條件

上述表格還起到了調動學生思考“政府究竟為何采用復式預算而放棄單式預算”等深層問題的作用(見表5)。

1.現代政府的雙重身份是實行復式預算的社會經濟條件。自凱恩斯“國家干預主義”打破斯密“看不見的手”理論以來,市場經濟條件下政府的職能便開始了從單一向“多元”轉化的歷程。就我國政府來說,正如經濟學家鄧子基指出的,社會主義國家財政內含著“一體五重”關系,即“一個主體(國家或政府)——兩種身份(政權行使者、國有資產所有者)——兩種權力(政治權力、財產權力)——兩類職能(社會管理、經濟管理)——兩種分配形式(稅收、國有資產收益)——兩種分配關系(稅收征納、利潤上繳)”。“一體五重”的關系形成了公共財政和國有資產財政的“雙重結構模式”;而對于財政部門來說,則形成了經常性預算和資本性預算分工協作的復式預算體系,單式預算由此走向終結。

2.法律規定是實行復式預算的制度背景。1994年的《中華人民共和國預算法》以政府三項職責,即提供公共產品、管理國有資產、提供社會保障為基礎,明確規定“中央預算和地方各級政府預算按照復式預算編制”,“分為政府公共預算、國有資產經營預算、社會保障預算和其他預算”。將復式預算寫入法律,看來絕非權宜之計,而是具有長遠眼光和深邃智慧的理財之道。因為不同性質、來源和使用情況的預算資金,只有因情制宜,分類管理,才能更加有效地提高資金效益,更好地體現人民政府的本色。

3.例證所用復式預算表格與法律規定不同的基本原因。前述我國政府預算所用的三張表格并沒有與《預算法》的規定完全吻合,原因何在?從歷史看,盡管法律規定了政府預算的基本形式,但具體形式卻一直處在變動之中:1992年—1996年分為經常預算和建設預算;1997年采用一般預算和基金預算;1998年至今是一般預算、基金預算和債務預算。從實際需要來看,今年我國面對著應對金融危機嚴峻挑戰、鞏固抗震救災成果、繼續推進經濟社會事業又好又快發展等艱巨任務,完全可以認為,今年政府所采用的三張預算表格是解決現實難題的抉擇。再從國外看,丹麥政府曾采用過普遍預算和資本預算,美國政府實行過正常預算和非正常預算,日本中央預算分為一般會計預算、特別會計預算和政府關聯機構預算等。這說明了一個道理,即復式預算實際是政府靈活應對經濟社會形勢變化的工具,其具體形式有一定機動性,而復式預算的基本原理即依據政府事務的性質劃分預算收支項目并分類管理,卻是恒定的。

四、精要闡釋三種預算的基本內涵,將感性認識向理性知識進一步升華

1.政府公共預算是經常性預算的具體表現。設立公共預算的目的在于滿足公共需要,國家以社會管理者身份、憑借政治權力進行分配,具有強制性、無償性和社會消費性。經常性預算收入主要包括稅收收入和非稅收入。經常性預算支出是國家開展政務活動、保障國家安全、管理社會秩序、發展各項事業等方面的開支。(表略)

2.國有資本經營預算是建設性預算的表現形式。體現了國家以資產所有者身份取得國有資本收益、增強政府宏觀調控能力、合理配置國有資源、促進企業技術進步、提高核心競爭力等戰略需要。以國有資產的宏觀經營為目的,追求社會經濟效益,具有生產性、建設性或資本性。以對國民經濟全局有重大影響的基礎設施建設、投資大見效慢的社會公益事業、事關經濟發展和社會穩定的農業等領域為活動范圍。

3.社會保障預算。社會保障預算旨在保護公民和居民的長期利益,協調收入的時間分配和代際分配。分配對象是社會保障基金。政府以法律手段建立社會保障基金,企業、單位和居民必須服從管理,共同出資。

五、貫通政府、公司、家庭和個人理財的一般規律,突出復式預算的實踐價值

筆者運用表格、聯系實例等方法,遵循從感性向理性逐漸形成抽象理論的認識論原理,較為有效地提高了學生對理論課的興趣,基本闡明了“復式預算是政府十分重要而精密的預算組織形式”這個基本觀點。但是還要向前推進,將理論付諸實踐,指導并解決實際問題,這一點須強調復式預算的借鑒作用,發現政府、公司、家庭、個人等經濟主體的共性,貫通理財的一般規律,突出其實踐價值。

因為市場經濟中的非政府主體,即企業、家庭或個人,也面臨生存與發展的問題,必須對日常生產消費活動進行科學分類,才能求得良性發展。而日常活動充滿了穩定中有變動、經常中有偶然、常規中有離奇、肯定中有否定、確定中有意外等辯證性,正所謂“義務性和營利性共生、純消費性和投資回報性同在”。任何主體都將面對這一矛盾,并采取恰當手段加以解決,才能實現自己的發展目標。因此,習慣于簡單做計劃、記流水賬、走哪兒說哪兒、割裂事物內在聯系、把腦袋交給別人開展無意識核算等理財行為,應積極參照政府復式預算的做法加以糾正。善于將大中小事務、純消費和資本性事務、眼前和長遠事務、常規性和投資性事務等區別開來,科學計劃、分類管理、因果對應,才能取得預期效果。這就是復式預算對非政府主體理財活動的啟示,具有鮮明的實踐價值。

參考文獻:

1.中華人民共和國預算法

2.教育部.關于全面提高高等職業教育教學質量的若干意見.(教高〔2006〕16號文件)

3.財政部.關于2008年中央和地方預算執行情況與2009年中央和地方預算草案的報告

4.鄧子基.略論國有資本經營預算.http://www.nen.com.cn.東北新聞網

(作者單位:河南農業職業學院 河南鄭州 450000)

(責編:呂尚)