存貨盤點(diǎn)有技巧

審計(jì)究竟是做什么的？用個(gè)形象的說法，其實(shí)類似醫(yī)生，只不過，后者醫(yī)治病人，審計(jì)是醫(yī)治企業(yè)。作為一名合格的審計(jì)人員，你必須將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則爛熟于胸作為檢測(cè)的標(biāo)準(zhǔn)，然后通過執(zhí)行一系列的審計(jì)程序，去“診斷”一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況是否在某一期間是正確和有效的。并開出相應(yīng)的“藥方”，去幫助企業(yè)進(jìn)步。并將勤勉盡職之后做出的“診斷報(bào)告”公之于眾。而且，為了保證披露信息的完整和精確，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)的過程中可不止“望聞問切”這“四板斧”。

最近獐子島（002069.SZ）似乎就“病”得不輕。該公司的病情源自10月31日協(xié)同海洋科學(xué)家和會(huì)計(jì)師到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)查后發(fā)出的一則公告，主要“病癥”是根據(jù)執(zhí)行盤點(diǎn)調(diào)查結(jié)果，公司決定對(duì)105.64萬(wàn)畝海域、成本為7.35億元的底播蝦夷扇貝存貨放棄采捕、進(jìn)行核銷處理，對(duì)43.02萬(wàn)畝海域、成本為3億元的底播蝦夷扇貝存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備2.83億元，扣除遞延所得稅影響2.54億元，合計(jì)影響凈利潤(rùn)7.63億元，全部計(jì)入2014年第三季度。面對(duì)如此重大的“病情”和“草率”的處理結(jié)果，無(wú)怪乎中小投資者出言“活要見肉，死要見殼”。

盤點(diǎn)存貨長(zhǎng)知識(shí)

對(duì)于存貨的盤點(diǎn)，或者更準(zhǔn)確地來說是對(duì)存貨的監(jiān)盤，一般分為盤前計(jì)劃、盤中監(jiān)督和記錄、盤后報(bào)告這三大部分。盤前計(jì)劃主要包括在盤點(diǎn)之前審計(jì)人員需要和公司做好充分的溝通，知曉盤點(diǎn)的日期。很多時(shí)候公司的盤點(diǎn)時(shí)間不能保證在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行的，因?yàn)椋P點(diǎn)其實(shí)是一項(xiàng)非常浩大的工程，想要保證所有人員都要在12月31日這天隨時(shí)待命其實(shí)是比較困難的一件事。但是如果盤點(diǎn)日期離資產(chǎn)負(fù)債表日過于遙遠(yuǎn)，無(wú)疑會(huì)增加審計(jì)人員在期后進(jìn)行審計(jì)工作的工作量，也很難保證存貨的準(zhǔn)確性和完整性。因此，充分的事前溝通在此似乎顯得尤為重要。需要強(qiáng)調(diào)的是，如果不是在資產(chǎn)負(fù)債表日這天進(jìn)行盤點(diǎn)，審計(jì)人員需要反復(fù)跟客戶強(qiáng)調(diào)要提供從盤點(diǎn)日到資產(chǎn)負(fù)債表日這段時(shí)間的所有存貨的出入庫(kù)憑證，以保證審計(jì)人員在進(jìn)行存貨的審計(jì)時(shí)能獲得充分的審計(jì)證據(jù)去進(jìn)行數(shù)據(jù)的推導(dǎo)驗(yàn)證。往往企業(yè)為了保證正常的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，會(huì)一邊進(jìn)行盤點(diǎn)一邊繼續(xù)生產(chǎn)，盤到哪里，哪里就暫時(shí)停下來，等盤完了繼續(xù)生產(chǎn)，這時(shí)，即使盤點(diǎn)是在資產(chǎn)負(fù)債表日，審計(jì)人員也需要獲得當(dāng)天的出入庫(kù)單，否則盤點(diǎn)的結(jié)果與賬面金額一定是不相符的。

對(duì)于某些特殊的行業(yè)，比如零售業(yè)，為了保證日常的經(jīng)營(yíng)，盤點(diǎn)一般是在結(jié)束一天的營(yíng)業(yè)后才開始，對(duì)于那些大型的商超往往都是連夜進(jìn)行，這無(wú)疑是對(duì)審計(jì)人員體力的極大考驗(yàn)。

以我自己的親身經(jīng)歷為例，我曾經(jīng)參加過一個(gè)化工企業(yè)存貨的盤點(diǎn)，由于是要去測(cè)量油罐中溶液的體積和數(shù)量，就在12月31日這一天的24點(diǎn)去取數(shù)，在凜冽的寒風(fēng)中攀爬幾十米高的油罐，前面的專業(yè)測(cè)繪人員一直在提醒我注意腳下，不要踩空，當(dāng)手腳并用艱難地登頂之后，遙望滿天繁星，真有一種一覽眾山小的感覺。但測(cè)繪員的提醒我離罐口還有一段距離，我倒吸一口涼氣，擦掉滿額頭的汗珠，開始俯下身體戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢地繼續(xù)向罐口爬去。

在與客戶進(jìn)行盤前溝通的另一件重要的事情是要取得客戶的盤點(diǎn)計(jì)劃表，最好是能拿到客戶存放貨品的地圖。審計(jì)人員需要根據(jù)客戶提供的存貨清單篩選出自己需要監(jiān)盤或者重新盤點(diǎn)的樣本，然后比照客戶的盤點(diǎn)計(jì)劃表和地圖恰當(dāng)?shù)匕才艑徲?jì)人員。

在盤點(diǎn)過程中，審計(jì)人員一般是起到一個(gè)監(jiān)督的工作，不僅是監(jiān)督盤點(diǎn)的數(shù)量的準(zhǔn)確性，也是監(jiān)督客戶的盤點(diǎn)操作是否合規(guī)，這又涉及到企業(yè)內(nèi)控有效性的問題。但是，有些客戶往往不太明白，認(rèn)為審計(jì)人員就是事務(wù)所派來跟他們一起盤點(diǎn)的，就直接讓審計(jì)人員自己去盤，他們?cè)谝慌员O(jiān)督。往往有些剛?cè)肼毜膶徲?jì)新手會(huì)被客戶唬住，掄起袖子就開始盤起來，浪費(fèi)時(shí)間、浪費(fèi)體力不說，殊不知這種方式其實(shí)是錯(cuò)誤的。當(dāng)然，必要的時(shí)候?qū)徲?jì)人員也可以抽取部分樣本進(jìn)行復(fù)盤，以確保盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性。

審計(jì)人員在選擇樣本進(jìn)行監(jiān)盤的時(shí)候需要進(jìn)行雙向的盤點(diǎn)，即賬到實(shí)和實(shí)到賬，究竟哪種是驗(yàn)證存在性，哪種是驗(yàn)證完整性大家可以自行查閱了解。

其實(shí)，我覺得盤點(diǎn)過程是一個(gè)特別長(zhǎng)知識(shí)的過程，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員往往都生得一雙火眼金睛。因?yàn)椋诒P點(diǎn)過程中其實(shí)要跟著客戶去走他們的廠區(qū)和存貨區(qū)，這時(shí)就可以觀察到，廠房車間是否在正常生產(chǎn)，即使是停工盤點(diǎn)，你也可以大體從機(jī)器的落灰程度看出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，這其實(shí)也是一種實(shí)地勘察。同樣，在盤點(diǎn)存貨過程中，也可以發(fā)現(xiàn)是否有別人寄放的貨品，有沒有賬上有但是實(shí)際沒看到、其實(shí)是寄放在別家倉(cāng)庫(kù)的存貨，這時(shí)就需要對(duì)相關(guān)存貨寄發(fā)詢證函或者邀請(qǐng)其他審計(jì)人員在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行盤點(diǎn)來證實(shí)了。

在盤點(diǎn)過程中，我們要特別注意那些“難盤”的貨品，比如那些成箱包裝堆放的物品，有些箱子被壓在很下面，盤點(diǎn)人員就大致數(shù)一下箱子的總數(shù)，再根據(jù)每箱包裝數(shù)去確定總數(shù)。這樣的盤點(diǎn)往往是很危險(xiǎn)的，因?yàn)椋l(shuí)也不能保證那些壓在最下面的箱子里面都是實(shí)打?qū)嵉奈锲贰?/p>

對(duì)于那些久放落灰的物品，特別是在存貨周轉(zhuǎn)期較短的企業(yè)，一定要詢問長(zhǎng)期堆放的原因，是否已計(jì)提減值，是否已在處置的計(jì)劃中，何時(shí)處置，以及處置后需要提供相關(guān)的證明資料。對(duì)于在存貨盤點(diǎn)中發(fā)生的盤虧或存貨毀損的情況，應(yīng)作待處理財(cái)產(chǎn)損益處理。經(jīng)管理層批準(zhǔn)后，如果是計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。如果屬于自然災(zāi)害等非常規(guī)原因造成的毀損，應(yīng)將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

細(xì)節(jié)處容易有舞弊

有時(shí)客戶的舞弊行為就發(fā)生在一些細(xì)小的過程中，我就聽說過幾則有關(guān)盤點(diǎn)的趣事。一位剛?cè)肼毜膶徲?jì)員去參加一個(gè)養(yǎng)豬廠的盤點(diǎn)，客戶實(shí)際養(yǎng)豬也就一百多頭，但賬面上顯示有兩百頭，最后盤點(diǎn)下來的結(jié)果也是兩百頭，這是怎么回事？原來豬的體積太大，不可能在一個(gè)豬圈中全部集合，結(jié)果就是客戶數(shù)一頭從前門趕出去一頭，然后這頭豬又從后門被趕回來了，如此往復(fù)，源源不斷，莫說兩百頭，就是上千頭也能數(shù)出來，大不了就讓他家豬多遛幾圈唄。結(jié)果第二天，一個(gè)可能工作有些年頭的審計(jì)員看了一下，立馬勒令客戶停止，掏出一管有顏色的噴劑，在每頭被盤完的豬身上做個(gè)記號(hào)——看你們還敢造假？

另一則趣事則是某審計(jì)員跟我一樣，去盤點(diǎn)油罐，但是，這些油罐卻是從底部相通的。他奮力地爬上第一個(gè)油罐，看到滿滿的一罐油，心里很開心，費(fèi)了這么大力總算沒白費(fèi)。陪同一旁的工作人員說，你看，貨真價(jià)實(shí)吧，我們這種誠(chéng)信單位，您絕對(duì)放心！于是，該審計(jì)員就放松了警惕，慢慢悠悠，一邊和客戶聊著天一邊踱步下來再爬上另一個(gè)油罐，誰(shuí)知，剛盤完的前一個(gè)油罐中的油已經(jīng)在這段時(shí)間從地下被秘密地抽到了這一個(gè)油罐中。當(dāng)這位粗心的審計(jì)員朋友低頭一看又是一罐滿滿的油的時(shí)候，立刻又安心了不少，心想，果然是誠(chéng)信單位，存貨都足足的。接下來的幾罐油干脆不親自看了，爬上爬下太累了。

這個(gè)故事是如此的神奇，以至于我每次盤油罐的時(shí)候總是心有余悸，仔細(xì)觀察油罐的底部是否有什么管道互相連接。

以上兩則趣聞的真實(shí)性已很難考證，然而，從另一個(gè)方面來看，盤點(diǎn)的過程雖然是比較簡(jiǎn)單的，一般平常的盤點(diǎn)都會(huì)安排剛?cè)肼氁粌赡甑男率秩プ觯墒牵Ч硗霈F(xiàn)在細(xì)節(jié)中，你可能直到盤點(diǎn)結(jié)束踏上歸途之后都無(wú)法理解究竟客戶在什么地方動(dòng)了手腳，怎么看似正常有序的盤點(diǎn)過程就出現(xiàn)了舞弊？

所以，無(wú)論是作為審計(jì)界的新手還是摸爬滾打了多年的老馬，都要多留幾個(gè)心眼，打破常規(guī)或者事先安排好的盤點(diǎn)流程，做一些計(jì)劃外的工作，比如那一罐清新的顏色噴劑。

獐子島的審計(jì)漏洞

再回過頭看獐子島的盤點(diǎn)工作。考慮到養(yǎng)殖業(yè)和其產(chǎn)品的特殊性、工作的強(qiáng)度、成本以及對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，公司一般于每年的12月20日至12月30日進(jìn)行盤點(diǎn)。對(duì)于那些通過浮筏養(yǎng)殖（包括蝦夷扇貝、鮑魚、海膽等）以及網(wǎng)箱養(yǎng)殖（包括養(yǎng)殖各種魚類）的在產(chǎn)品，盤點(diǎn)方便易操作，可以實(shí)行全面盤點(diǎn)。對(duì)于浮筏養(yǎng)殖蝦夷扇貝、海膽等在產(chǎn)品，因數(shù)量較多，一般實(shí)施多點(diǎn)隨機(jī)抽取浮筏進(jìn)行盤點(diǎn)（抽點(diǎn)比例為10%），抽點(diǎn)后，根據(jù)抽點(diǎn)結(jié)果與公司生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門當(dāng)前的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，若不存在差異或存在合理差異，則按盤點(diǎn)的在養(yǎng)量與臺(tái)筏樣本數(shù)相除求得單位臺(tái)筏的在養(yǎng)量，再與養(yǎng)殖臺(tái)筏總量相乘，最后推算出全部在養(yǎng)量，以推算的全部在養(yǎng)量作為實(shí)有數(shù)量。若存在異常差異的，則擴(kuò)大至實(shí)施全面盤點(diǎn)，以盤點(diǎn)數(shù)作為實(shí)有數(shù)量。

以上幾種貨品尚數(shù)簡(jiǎn)單易盤類，而對(duì)于此次事件的主角——底播在產(chǎn)品，則盤點(diǎn)工作略顯復(fù)雜。由于該類產(chǎn)品都是在海底自然生長(zhǎng)的活物，而且養(yǎng)殖規(guī)模大，將其全部捕撈上來盤點(diǎn)會(huì)耗費(fèi)大量的費(fèi)用，也會(huì)影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此在公司研發(fā)中心定期抽查檢測(cè)的基礎(chǔ)上，采取抽樣盤點(diǎn)方式。

對(duì)于蝦夷扇貝類，其養(yǎng)殖周期為1年以上，分兩個(gè)底播年份進(jìn)行分區(qū)輪播，抽查時(shí)按分區(qū)抽查。當(dāng)年底播扇貝，11月份進(jìn)行苗種底播，到12月份是公司盤點(diǎn)月，因底播時(shí)間較短，平均個(gè)體較小，盤點(diǎn)會(huì)導(dǎo)致幼苗受傷或死亡，故以實(shí)投數(shù)量為盤點(diǎn)數(shù)。上年底播扇貝，根據(jù)養(yǎng)殖海域水深不同，以不同的采捕方式進(jìn)行抽點(diǎn)。水深超過20米的養(yǎng)殖區(qū)域（占公司目前養(yǎng)殖海域的90%以上）采用拖網(wǎng)采捕盤點(diǎn)的方式（每100 畝抽點(diǎn)1畝，抽點(diǎn)比例為不低于1%），具體方法是在不同的養(yǎng)殖區(qū)塊，隨機(jī)選取多個(gè)樣本點(diǎn)，用標(biāo)準(zhǔn)的拖網(wǎng)、采用船只拖網(wǎng)方式進(jìn)行拖網(wǎng)捕撈，對(duì)捕撈的扇貝進(jìn)行清點(diǎn)，同時(shí)根據(jù)坐標(biāo)位置計(jì)算捕撈面積，以清點(diǎn)的捕撈數(shù)量與捕撈面積相除求得每畝在養(yǎng)量，用盤點(diǎn)的每畝在養(yǎng)量與該區(qū)塊養(yǎng)殖面積相乘推算該區(qū)塊的在養(yǎng)總量，以推算的在養(yǎng)總量作為實(shí)有數(shù)量。不超過20米養(yǎng)殖區(qū)采用人工采捕的方式進(jìn)行盤點(diǎn)。在不同的養(yǎng)殖區(qū)塊，隨機(jī)選取多個(gè)樣本點(diǎn)（由于受養(yǎng)殖環(huán)境限制面積較少，每50畝抽點(diǎn)90平方米，抽點(diǎn)比例為3‰左右），盤點(diǎn)具體方法是將面積為30平方米鐵框投入底播區(qū)，潛水員在圈定區(qū)域?qū)⑸蓉惾坎稉疲瑢?duì)捕撈的扇貝數(shù)量進(jìn)行清點(diǎn)和稱重，以清點(diǎn)的捕撈數(shù)量與捕撈面積相除求得每畝在養(yǎng)量，用盤點(diǎn)的每畝在養(yǎng)量與該區(qū)塊養(yǎng)殖面積相乘推算該區(qū)塊的在養(yǎng)總量，以推算的在養(yǎng)總量作為實(shí)有數(shù)量。

對(duì)于底播鮑魚，其生長(zhǎng)周期為四年，分四個(gè)底播年份進(jìn)行分區(qū)輪播;海參生長(zhǎng)周期為三年，分三個(gè)底播年份進(jìn)行分區(qū)輪播。底播鮑魚和海參都在水深較淺的海域養(yǎng)殖，其盤點(diǎn)也采用人工潛水采捕隨機(jī)抽樣盤點(diǎn)，具體盤點(diǎn)方法同上述底播扇貝的人工采捕盤點(diǎn)方式。

可是，那些實(shí)投數(shù)作為盤點(diǎn)數(shù)的貝苗，審計(jì)師獲取了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)了嗎？審計(jì)師在監(jiān)盤的過程中究竟是按照客戶事先安排好的盤點(diǎn)方式進(jìn)行的，還是在現(xiàn)場(chǎng)隨機(jī)抽取了若干盤點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行了實(shí)盤？另外，更讓人疑惑的是，對(duì)于如此數(shù)量巨大和價(jià)值昂貴的貨品，一年到三年才盤一次能放心嗎？以至于一個(gè)上市公司的如此數(shù)量巨大、價(jià)值昂貴的存貨這么一瞬間就集體撒丫子全跑了。

所以，作為一名專業(yè)的審計(jì)人員，不僅要習(xí)得一身過硬的“診斷病情”的技術(shù)，還要認(rèn)真地去研究自己的“病人”，并識(shí)破那些他們刻意去隱瞞自己“病情”的方法。