淺談會計信息失真的法律規制

摘要：會計信息是現代企業賴以生存的重要資源，會計信息的真實性直接影響企業管理者的決策、投資人和債權人的利益，關系到整個市場經濟的健康穩定發展。會計信息失真問題的解決，需要加強企業內部的管控，更重要的是法律層面的規制。本文從會計信息失真的危害及法律責任切入，分析了會計信息失真的成因，提出了進行法律規制的具體措施。

關鍵詞：會計信息；法律責任；法律規制

一、會計信息失真的危害及法律責任

會計信息失真，是指會計信息沒有真實地反映客觀的經濟活動，存在不實之處，從而給會計信息的使用者提供了虛假的情況，給決策者們制定相關的政策帶來不利影響的一種現象。會計信息是能帶來一定經濟后果的數據，是管理者、投資人、債權人、社會公眾和政府管理部門改善經營管理、評價財務狀況、考核經營業績、防范經營風險、加強宏觀調控的重要依據。因此，會計信息是否真實完整，直接影響投資人、債權人等會計信息使用者決策的正確性。

會計信息的失真直接引發對會計信息的信任危機。虛假的會計信息不僅使一些利益主體的合法權益受到侵害，更為嚴重的是，長此以往會使公眾對會計信息缺乏信任，市場經濟的完善和現代企業制度的建立發展，將面臨嚴重困難。同時，會計信息失真會擾亂資本市場，降低社會資源的配置效率。例如，當資本市場的主體上市公司以假賬示眾時，就會給投資者帶來利益侵害，產生嚴重的不良后果和社會資源配置的無序化，攪亂資本市場，進而擾亂社會主義市場經濟。

會計信息失真的法律責任是指造成會計信息失真的行為人對會計信息失真行為及其造成的損害后果所應負的法律上的強制性責任。以法律責任的性質為標準，會計法律責任可劃分為：刑事責任、民事責任和行政責任。其中《刑法》和《刑事訴訟法》體現了刑事責任以及刑事責任的承擔途徑；《證券法》、《注冊會計師法》以及最高人民法院有關司法解釋等對民事責任進行了確認；《公司法》、《公司會計法》等法律規定涉及了行政責任。引起會計信息失真而需要追究相關人員的法律責任時，可以借鑒民事法律責任中過錯責任原則和刑事法律中犯罪構成主客觀要件相統一原則的合理內核，即因一般性過失和客觀原因造成的會計信息失真，應當減輕或者免除相關人員的法律責任；因故意或者重大過失造成會計信息失真的，方承擔相應的法律責任。

二、會計信息失真的成因及法律規制

會計信息失真的成因是多方面的，首先，利益的驅動是根本原因。任何失真的會計信息背后必然涉及某些利益，正是利益的驅動，才使得會計造假行為屢禁不止，并不斷泛濫。其次，現行會計人員管理體制不利于會計監督。我國的會計法雖然明確賦予了會計人員監督本單位經濟活動的職責，但是這種監督職責卻很難發揮作用，根本原因在于會計人員不具備監督者應有的獨立地位。再次，會計信息質量的監督機制不完善。對建立內部控制制度的不重視，國家審計力量不足、監督落實不到位，社會審計制度不完善，其它專業的監督大多各自為政，都造成了監督的缺失。最后，會計法規體系存在漏洞使得造假者有可乘之機。法規之間不協調，法規制度實施不配套，法規體系還不夠規范科學，會計法律責任主體不明確，會計造假的始作俑者難以得到真正處罰，對違反會計法的行為缺乏有力的經濟制裁，使得會計信息造假“成本低、收益高”。此外，執法力度不夠，執行不到位的現象普遍存在。

會計信息失真的危害是嚴重的，其成因是復雜的，矯正的手段也是多樣的，而法律規制無疑是其中最重要的一種措施，這是因為相對于其它措施，法律的剛性更強、穩定性更高、威懾力更大，效果也更加明顯。

（一）完善反虛假會計信息的法律制度。重新構建反虛假會計信息法律體系，并完善會計法、審計法和公司法等法律法規的內容，使之協調一致，成為一個有機的整體，共同防范和打擊制造虛假會計信息的行為。這就要求立法機關對現有法律法規進行清理和修訂，理清不同法律規范的效力等級，彌補法律規定的漏洞，排除法律規范相互之間的矛盾，保持法律規范的系統性和連續性。在立足于國內資源的前提下，可借鑒發達國家的先進經驗，加快我國會計法制化的進程，為規制虛假會計信息提供制度保障。

（二）建立會計信息失真的預防機制。主要包括兩方面：一是事前違法預防，即通過法律宣傳、教育等多種方式預防違法違規事件發生；二是法律的事后懲戒，即相關部門依照有關法律法規對違法違規者責令其賠償損害或對當事人加以懲罰和訓誡。兩者缺一不可，不可偏廢。建立事前的預防機制具體措施有：建立全方位、多層次的會計監督體系；完善公司治理結構；完善注冊會計師制度；加強會計的誠信道德建設。

（三）明確法律責任和法律救濟制度。法律責任是懲戒的前提，目前我國法律責任體系還存在一些尚待完善的地方。一是從資產的責任、權利關系上界定法律責任主體，嚴格區分會計法律責任和會計崗位法律責任，應厘清法律責任的歸屬，強化制裁的針對性；二是明確民事責任的法律界定，強化民事責任的追究，加強民事責任立法和加大會計造假的法律責任。在法律救濟方面，應實行舉證責任倒置，改革目前的代表人訴訟制度，鼓勵受害者積極起訴，并簡化其民事訴訟程序。

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作者簡介：李俊承（1990—），男，漢族，河南信陽人，現為西北政法大學法律碩士教育學院2012級碩士研究生。