關于工資薪金所得稅稅收籌劃問題研究

摘要：隨著市場經濟的飛速發展越來越多的人需要繳納個人所得稅，尤其是中高層收入者更是面臨高收入、高稅收的現狀。在稅法允許的范圍內，如何對個人所得稅進行稅收籌劃越來越得到廣泛的重視，但是在個人所得稅納稅籌劃的過程中仍然存在一些問題，針對個人所得稅改革方面的問題，提出符合現實情況的納稅籌劃方法，以此加深人們對個人所得稅納稅籌劃的認識，更好地發揮個人所得稅納稅籌劃給個人、社會乃至國家所帶來的積極作用。

關鍵詞：工資薪金所得稅；稅收政策；納稅籌劃

一、個人所得稅稅收籌劃的必要性和意義

對于個人而言；個人所得稅納稅籌劃有利于減少個人自身的偷稅、漏稅等稅收違法行為的發生，在合理合法的基礎上減輕個人負擔。納稅人都希望減輕稅負，通過稅收籌劃，納稅人可以在合法的范圍內進行自主科學的稅收計劃，就可以減少違法行為的發生。納稅籌劃為納稅人增加個人收入提供了合法的渠道。

對于單位而言；個人所得稅納稅籌劃可以減少單位的納稅支出。職工個人所得稅歸根結底是由公司負擔的，所以如果單位對員工的個人所得稅能夠進行納稅籌劃，減少納稅人的支出、增加員工的可支配收入，一定可以提高員工工作的積極性，降低管理成本，有利于單位的長遠發展。

二、工資薪金所得的稅收籌劃

（一）工資薪金所得與年終獎的合理分配

工資薪金所得和年終一次性獎保持適當的比例也會降低適用稅率從而降低納稅額。我國的工資、薪金所得適用的是3%-45%的九級超額累進稅率。全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金，也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。因為工資薪金與年終獎的計稅方法不一樣，所以利用兩者不同的計稅方法合理的分配兩者的比例有助于減輕稅負。

在實際工作中，一些企業每月應發的基本工資不高，但年底發放的全年一次性獎金金額很大，往往需要交納一筆數目不小的個人所得稅。所以，對于全年一次性獎金適用稅率低于月工資稅率的員工，應提高全年一次性獎金的發放金額；對于全年一次性獎金適用稅率高于月工資稅率的員工，應減少全年一次性獎金金額，增加月發放工資金額，使兩者稅率差異趨同，可以起到很明顯的節稅效果。在月工資適用稅率小于全年一次性獎金適用稅率的情況下，如何將年底一次發放的大額獎金均勻的分配到各月，是節稅的關鍵。有兩個建議：一是在保證仍能激發員工工作積極性的前提下，調減全年一次性獎金的發放比例，提高每月工資的發放金額。有些企業全年一次性獎金比例設置較高，占員工總收入40%以上，如果能夠調整全年一次性獎金比例，可以起到很好的節稅效果。二是對不同收入水平的員工采取不同的政策。在每月業績波動不大的情況下，對于全年一次性獎金適用稅率高于月工資稅率的員工，增設月度獎，這樣也能將金額較大的全年一次性獎金分攤到各月，同樣起到降低全年一次性獎金適用稅率的作用。

實例1

假如某員工年度平均月收入為17000元，有三個工資發放方案

方案1：每月應發工資為月平均收入的80%，全年一次性獎金為月平均收入的20%，全年應交個人所得稅約為14079元。

方案2：每月應發工資為月平均收人的60%，全年一次性獎金為平均收入的40%，全年應交個人所得稅約為1 8807元。

方案3：每月應發工資為月平均收人的40%，全年一次性獎金為月平均收入的60%，全年應交個人所得稅約為30218元。

三種方案應交個人所得稅如下表

方案 每月應發工資 月均全年一次性獎金 月應納稅所得額 適用稅率 每月應交稅金 全年一次性獎金適用稅率 全年一次性獎金應交稅金 全年個稅合計

1 13600 3400 6985 20% 842.00 10% 3975 14079

2 10200 6800 3585 10% 253.50 20% 15765 18807

3 6800 10200 185 3% 5.55 25% 30151 30218

由此可見，同樣的收入因每月應發工資和年終全年一次性獎金發放比例不同，交納的個人所得稅差異很大。方案l較方案2節稅4728元，較方案3節稅16139元。

（二）工資薪金與勞務報酬的相互轉化

我國的勞務報酬所得適用的是20%的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以實行加成征收，其實際上相當于適用20%、30%、40%的超額累進稅率。工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。勞務報酬所得是指個人獨立從事某種技藝，獨立提供某種勞務而取得的所得。兩者的主要區別在于，前者提供所得的單位與個人之間存在著穩定的雇傭與被雇傭的關系，而后者不存在這種關系。由此可見雇員和非雇員是存在稅收待遇上的差別的。

一般情況下當納稅人的計稅收入比較少的情況下，應該選擇合并納稅，當納稅人的計稅收入比較多時，應該選擇分開納稅。

（三）工資、薪金所得與紅利所得的轉化

工資薪金與紅利所得在繳納個人所得稅時所適用的稅目和稅率是不同的，前者適用稅目為“工資、薪金所得”，稅率為九級超額累進稅率；后者適用“利息、股息、紅利所得”稅目，稅率為固定比例20%。由于該兩類收入的稅收待遇不同，我們在不考慮其他情況的前提下可以發現，如果一個企業的職工的工資薪金收入水平較低，并假定在計稅時適用的最高邊際稅率一般5%，而分紅金額較大，顯然會導致較高的稅負，此時應考慮適當提高工薪金水平，以使個人所得中紅利所得相應轉化為工資薪金所得，將原適的20%稅率向3%、10%等較低級次的稅率轉化。當然，如果少數員工工薪金水平非常高，已適用于25%以上的稅率，此時就應考慮能否將工資金轉化為分紅了。

結論：納稅籌劃是市場經濟的產物，是納稅人的一項基本權利。經過數十年的發展，個人所得稅已成為我國重要的稅種之一，因此，我國對個人所得稅的納稅籌劃也得到了社會大眾的廣泛關注。從納稅人方面看，個稅的納稅籌劃可以節減納稅人稅收，有利于納稅人的財務利益最大化。

作者簡介：朱玉華（1971—），女，湖北仙桃人，講師，研究方向：企業會計。