基于目標成本管理視角的制造業成本控制研究

孫玲

［摘要］ 在市場經濟環境下，企業間競爭的加劇要求其在成本戰略上具備領先優勢。目標成本管理是企業發展的關鍵，是成本控制的重要手段，在一定時間段內取得良好成效。本文將根據我國制造業成本控制的現狀及問題進行分析，提出合理建議，為企業的成本控制提供解決措施。

［關鍵詞］ 目標成本管理；成本控制；成本戰略

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 14. 014

［中圖分類號］ F275.3［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2014）14- 0023- 01從最基本的企業盈利理論來看，成本控制是重要影響因素，一定程度上決定了企業利潤的大小。更深層次看，企業成本控制還是企業參與市場競爭的重要內部保障，是企業占據市場競爭主導地位的關鍵。對制造業來說，產品生產流程一般包括研發、采購、生產、營銷、售后等環節，成本管理需始終貫穿于整個生產流程。就目前制造業目標成本管理雖取得一定成就，但仍存在諸多問題亟待解決。

１我國制造業成本控制存在的問題分析

1.１ 存在的主要問題

在制造業中，基于目標成本管理的成本控制存在于整個產品生產流程中，因此對其問題的分析也應從流程的始端到終端。從生產本質上來說，產品研發階段所進行的成本控制是成本管理的真正開始階段，而生產階段的成本控制只是成本發生階段。在這個階段存在的主要問題包括：①過于關注產品性能而忽略產品的經濟屬性；②關注成品研發的表面成本而忽視隱藏成本；③在產品生產階段的成本控制過于關注而忽略了研發費用控制；④急于對新產品開發而忽略了舊產品的再造設計。

據統計，在制造業中，企業采購成本幾乎占到企業總成本的一半以上，因此采購成本控制十分必要。職業企業采購成本通常包括訂購成本、采購管理成本、儲存成本3個部分，其存在主要問題有：采購成本控制觀念落后、責任不明晰、忽視與供應商的長期戰略關系的建立、忽略采購績效考核、沒有科學系統的供應商評價體系和激勵機制等。

對于生產環節的成本控制一直是制造企業關注的重點，雖存在諸如原材料消耗浪費、工作效率不高、原材料利用不合理等問題，但問題并不急迫。隨著顧客中心理念的普及，營銷和售后的成本控制越發凸顯，并且對于這一部分的成本控制管理并不完善，主要是意識和觀念上的問題所造成的。

1.２ 原因分析

產品生產流程的每個階段的成本控制存在問題的原因很多，但總體來說具有一定的交叉與相容性，因此主要問題原因可宏觀概括為以下幾個方面。①成本控制的前期預測控制和后期控制權重不明確，成本控制觀念、管理體系跟不上市場經濟發展步伐；②從目標成本管理的角度看，成本控制的目標過于片面，只注重了生產環節，忽視了其他環節；③無論從成本控制的空間領域還是時間領域，其目標成本管理領域狹窄，導致成本控制對全過程的失控；④成本控制的責任不明晰，約束和激勵考核機制不健全。

２從目標成本管理角度解決制造業成本控制問題的主要措施

2.１ 產品研發階段的成本控制

前面分析過，產品研發階段的成本控制基本決定了后期生產成本，保證了產品的預期利潤，因此這一階段的目標成本管理十分重要，必須提高認識。產品研發階段的成本控制需企業各部門配合，合理制定財務計劃，運用價值工程分析法對成本進行管理。價值工程分析法的基本步驟分為7步，即選擇價值工程對象、獲取新產品價值和成本信息、新產品功能分析、分析與評價新產品方案、對方案進行改進、試驗與審定方案、實施與評價。

2.２ 采購階段目標成本控制

采購階段的成本控制涉及到采購部分、供應商、消費者3個方面，以消費者為最終價值導向，其步驟通常為制定采購成本控制標準、執行該標準、確定采購成本差、改善采購成本差。在成本控制標準下，確定采購成本的目標成本，這個目標成本的確定需根據企業預期、歷史數據、市場分析、消費者導向等因素。目標成本制定后，在采購過程中對于成本差異進行適當調整，保證采購目標成本在成本控制預定范圍內。

2.３ 生產階段目標成本控制

生產階段的成本控制主要集中在生產效率的控制、節省用料等方面，概括來說就是對料、工、費3個方面的控制。一方面合理制定工作效率標準，提供工作效率，對材料進行限額，充分利用廢邊角料。對生產中的浪費、超支等現象制定相應考核制度，同時制定節約等激勵措施。另一方面，在提高生產效率的同時，保證產品質量，提高成品率，降低次品率、廢品率，對廢品和次品進行嚴格管理，避免造成后期顧客索賠等支出。

2.４ 營銷服務階段目標成本控制

營銷和服務是企業獲取市場競爭優勢的重要手段，是保證企業預期利潤得以實現的基礎。對營銷和服務的成本控制要合理得當，應將服務作為產品的附加價值對待，這就使得服務也應成為產品成本的重要組成。營銷和服務能夠提高消費者的實用效率，降低他們的實用成本，促進企業產品銷量。但是服務成本要適當，不可過高，過高會造成資源浪費，不符合經濟效益原則。準確把握服務成本和顧客滿意度的均衡點，能夠實現產品收益雙向最大化。

2.５ 目標成本的考核與激勵

目標成本考核是目標成本管理的重要環節，是保障成本控制得以順利進行的關鍵。考核和激勵的結果展現是成本控制的評價，有利于預期成本、目標成本、實際成本的對比分析，完成獎勵和處罰管理。通過目標成本考核，可以全面總結目標成本管理的經驗和教訓，為進一步完善目標成本管理奠定基礎，提高目標成本的管理水平。

主要參考文獻

［１］李惠蓉．基于目標成本管理視角下的制造業成本控制問題研究［Ｊ］．出國與就業：就業版，２０１１（１０）.

［２］馬傳永．制造業企業成本控制有效性的研究［Ｄ］．哈爾濱：哈爾濱商業大學，２０１３．