標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

張向明

[摘 要]推行標(biāo)準(zhǔn)成本管理是企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)集約化管理、深入細(xì)化預(yù)算管理、推動(dòng)企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化的重要舉措。本文從標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本概念入手，通過標(biāo)準(zhǔn)成本法與實(shí)際成本法、定額成本法的對比，分析了標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)勢，詳細(xì)介紹了如何在企業(yè)中建立標(biāo)準(zhǔn)成本，充分發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本法在公司成本控制和業(yè)績考核的作用，并對企業(yè)利用標(biāo)準(zhǔn)成本提升成本管理水平提出幾點(diǎn)建議。

[關(guān)鍵詞]標(biāo)準(zhǔn)成本法；成本管理；預(yù)算管理

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）35-0010-03

隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，許多跨國公司已經(jīng)普遍實(shí)行嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)成本管理，我國關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本管理目前尚處在介紹和初試階段。推行標(biāo)準(zhǔn)成本管理是企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)集約化管理、深入細(xì)化預(yù)算管理、推動(dòng)企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化的重要舉措。隨著ERP軟件在制造業(yè)應(yīng)用的日益廣泛，越來越多的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法來進(jìn)行成本核算和控制成本，只有充分地利用標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)勢，才能充分發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本法在公司成本控制和業(yè)績考核的作用。

1 標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本概念及在成本管理中的應(yīng)用優(yōu)勢

1.1 標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本概念

標(biāo)準(zhǔn)成本法產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的美國，是泰羅制與會(huì)計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，它在成本預(yù)算的控制方面得到廣泛的應(yīng)用，并發(fā)展成為包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、差異的分析、差異的處理等三個(gè)組成部分的完整的成本控制系統(tǒng)。它以目標(biāo)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）為基礎(chǔ)，把實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，揭示出成本差異，以此為線索，企業(yè)可以查明形成差異的原因和責(zé)任，并據(jù)以采取相應(yīng)的措施，實(shí)現(xiàn)對成本的有效控制。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生，標(biāo)志著“先干后算”的成本核算模式被“先算后干”的成本核算模式所代替，對成本的控制從事后發(fā)展到了事前。

1.2 標(biāo)準(zhǔn)成本法與實(shí)際成本法、定額成本法的對比

1.2.1 標(biāo)準(zhǔn)成本法與實(shí)際成本法的區(qū)別

標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常和高效率的運(yùn)轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實(shí)際發(fā)生的成本。實(shí)際成本采用每種產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生直接成本數(shù)額；而標(biāo)準(zhǔn)成本則采用從直接材料和直接人工中產(chǎn)生的標(biāo)準(zhǔn)單位成本，采用事先規(guī)定的間接費(fèi)用率分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用。標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本之間的差異稱為差額。實(shí)際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本稱為逆差或虧損差額，反之，則稱為順差，或盈余差額。

1.2.2 標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的區(qū)別

定額成本是按現(xiàn)行定額以及計(jì)劃單位成本、分成本項(xiàng)目（即原材料費(fèi)用、生產(chǎn)工資費(fèi)用和制造費(fèi)用）來制訂的，強(qiáng)調(diào)對材料成本的控制，而且材料數(shù)量要采用各種憑證在日常核算中揭示；其他費(fèi)用是通過對比實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)求出差異。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，成本必須分為變動(dòng)成本和固定成本，以分清哪些責(zé)任由采購部門負(fù)責(zé)（如材料成本差異），哪些責(zé)任由車間負(fù)責(zé)（如材料數(shù)量差異），哪些責(zé)任由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)（如固定費(fèi)用產(chǎn)量差異）等。資料詳細(xì)、系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)全面管理，有利于各職能部門、生產(chǎn)車間分清責(zé)任、相互配合，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立。

1.3 標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)成本管理中的優(yōu)勢

1.3.1 提供了一種具有科學(xué)依據(jù)的目標(biāo)成本標(biāo)準(zhǔn)成本的制定需要充分考慮在有效作業(yè)條件下所需要的直接材料和人工數(shù)量，預(yù)期支付的直接材料和人工費(fèi)用，以及在正常生產(chǎn)情況下應(yīng)該分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用等因素，制定標(biāo)準(zhǔn)成本，需要銷售、生產(chǎn)、計(jì)劃、采購、物料、工藝、車間、會(huì)計(jì)等有關(guān)部門的共同參與、共同商定，因此，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定有科學(xué)的依據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品成本的精細(xì)化管理，使企業(yè)管理更加科學(xué)、規(guī)范，符合企業(yè)發(fā)展的潮流。

1.3.2 提供了一種業(yè)績考核的工具標(biāo)準(zhǔn)成本法極大地方便了企業(yè)對供產(chǎn)銷各部門的業(yè)績考核，還可以進(jìn)一步分解標(biāo)準(zhǔn)成本，將成本指標(biāo)分解到每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)人，并將差異與獎(jiǎng)懲掛鉤，充分調(diào)動(dòng)各方的積極性。同時(shí)，使用標(biāo)準(zhǔn)成本法有利于進(jìn)行較為客觀的、具有科學(xué)依據(jù)的對比分析，為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)營決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。

1.3.3 有利于預(yù)算的編制和執(zhí)行，使存貨計(jì)價(jià)建立在更加健全的基礎(chǔ)上

運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行預(yù)算的編制和分解，能使各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)更加符合生產(chǎn)實(shí)際，消除預(yù)算執(zhí)行過程中的人為不利因素，進(jìn)一步提高預(yù)算完成準(zhǔn)確率。由于標(biāo)準(zhǔn)成本代表了成本要素的合理近似值，因而可以作為定價(jià)依據(jù)，并可作為本量利分析的原始數(shù)據(jù)資料，以及估算產(chǎn)品未來成本的依據(jù)。

2 標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)勢及對提升公司成本管理水平的作用

2.1 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法的前提條件

（1）標(biāo)準(zhǔn)成本管理作為企業(yè)一項(xiàng)重要的管理制度和經(jīng)營手段，需要企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)、所有部門、全體人員的共同參與。標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)施方案制訂和具體標(biāo)準(zhǔn)的測定必須得到生產(chǎn)、營銷、人力資源、信息管理等相關(guān)部門的全面參與、支持和配合。

（2）同時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本測定需要成熟有效的企業(yè)管理模式和規(guī)范化的管理流程作為基礎(chǔ)，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理必先具備標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)和程序管理。同時(shí)信息化管理水平的突飛猛進(jìn)為標(biāo)準(zhǔn)成本管理提供了良好的載體和手段，先進(jìn)管理模式的不斷運(yùn)用和準(zhǔn)確的第一手基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的積累使標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)施已經(jīng)完全成為可能。

（3）標(biāo)準(zhǔn)成本的起源是依賴于相對穩(wěn)定的經(jīng)營環(huán)境。目前，標(biāo)準(zhǔn)成本的應(yīng)用條件已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，并非適用于全部的加工制造行業(yè)。在穩(wěn)定環(huán)境下標(biāo)準(zhǔn)成本可以得到較好的使用，不然標(biāo)準(zhǔn)就變得沒有標(biāo)準(zhǔn)。

（4）BOM規(guī)范管理。BOM作為產(chǎn)品的基石必須堅(jiān)實(shí)穩(wěn)定，產(chǎn)品的成本波蕩不定，很難分析產(chǎn)品成本的變化情況。產(chǎn)品的改進(jìn)、BOM的更改應(yīng)當(dāng)階段化，程序化并嚴(yán)格控制，并且應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)格的審核。

（5）物料價(jià)格波動(dòng)相對穩(wěn)定。物料的標(biāo)準(zhǔn)成本不應(yīng)隨波逐流而任意修改。企業(yè)必須有一個(gè)控制的框架。同時(shí)價(jià)格的差異不應(yīng)成為采購人員的主要考核指標(biāo)，價(jià)格最好由一個(gè)專門機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并定期監(jiān)控價(jià)格的趨勢對成本的影響。

2.2 循序漸進(jìn)地推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本建設(shè)

2.2.1 第一階段先期實(shí)施基于歷史數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)成本首先將歷史數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，并根據(jù)其相關(guān)性確定有典型性和代表性的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種方法最大的優(yōu)點(diǎn)是測算簡單，且各單位標(biāo)準(zhǔn)成本和歷史水平相差不大，執(zhí)行過程中阻力較小。

2.2.2 第二階段逐步過渡到作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本通過歷史數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)成本的過渡，在初步形成成本標(biāo)準(zhǔn)化管理意識(shí)的基礎(chǔ)上，必須推進(jìn)更為精細(xì)和更加科學(xué)，且和標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程管理緊密銜接的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本；也就是以各項(xiàng)作業(yè)為成本核算對象，通過將作業(yè)所耗費(fèi)資源按一定的方法予以確認(rèn)和計(jì)量，將資源耗費(fèi)歸集到作業(yè)上，通過為之建立成本標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而計(jì)算、分析并處理成本差異，將各項(xiàng)差異作為績效評價(jià)依據(jù)并持續(xù)提高成本管理水平。

2.3 建立標(biāo)準(zhǔn)成本的方法

2.3.1 標(biāo)準(zhǔn)成本法與預(yù)算管理相結(jié)合事前制定的各項(xiàng)作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)，為財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門的溝通搭建了橋梁，將極大地提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和效率，可減少上下級之間的討價(jià)還價(jià)行為。

2.3.2 標(biāo)準(zhǔn)成本法與激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合現(xiàn)有薪酬激勵(lì)基本趨于固定成本性質(zhì)，業(yè)績評價(jià)也更多地以定性指標(biāo)居多。標(biāo)準(zhǔn)成本法所提供的“差異”指標(biāo)，不但可以幫助相關(guān)部門改善績效，而且可以為業(yè)績評價(jià)提供更為科學(xué)的依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本法是一項(xiàng)重要的成本控制工具，為有效降低成本提供了決策信息。

2.3.3 應(yīng)用ERP作為標(biāo)準(zhǔn)成本管理平臺(tái)

在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本均以標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，并同時(shí)記錄成本差異，可以大大減少期末成本計(jì)算的工作量，簡化日常賬務(wù)處理。同時(shí)，采用ERP成本管理，在通過庫存系統(tǒng)、工資系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)等取出相關(guān)成本數(shù)據(jù)或手工錄入數(shù)據(jù)后，系統(tǒng)就可以自動(dòng)進(jìn)行成本計(jì)算，生成完工產(chǎn)品成本報(bào)表、在產(chǎn)品成本報(bào)表、成本差異分析表等報(bào)表，并保證各種數(shù)據(jù)來源的唯一性，確保數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系的正確性，從而避免了手工做報(bào)表的繁重工作。同時(shí)，還應(yīng)推廣應(yīng)用先進(jìn)的檢測手段和顯示監(jiān)控裝置，加強(qiáng)對物質(zhì)消耗和流向的控制，為成本控制和計(jì)算創(chuàng)造條件。

2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

2.4.1 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

標(biāo)準(zhǔn)成本的制定是采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的前提和關(guān)鍵，據(jù)此可以達(dá)到成本事前控制的目的；成本差異計(jì)算和分析是標(biāo)準(zhǔn)成本法的重點(diǎn)，借此可以促成成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)績考評。制定標(biāo)準(zhǔn)成本的首要任務(wù)是劃分企業(yè)的成本中心，明確成本負(fù)責(zé)人，成本中心是企業(yè)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本核算制度的基礎(chǔ)，它包括標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心。相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人為成本中心的負(fù)責(zé)人，為該中心的可控成本負(fù)責(zé)。

2.4.2 標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算

（1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。某單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是由材料的用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)通常采用企業(yè)制定的計(jì)劃價(jià)格。企業(yè)在制定計(jì)劃價(jià)格時(shí)，通常是以訂貨合同的價(jià)格為基礎(chǔ)，并考慮將來各種變化情況，按各種材料分別計(jì)算的。

材料的用量標(biāo)準(zhǔn)，是指單位產(chǎn)品耗用原料及主要材料的數(shù)量，通常也稱為材料消耗定額。材料的用量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和工藝的現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理水平的情況和降低成本任務(wù)的要求，考慮材料在使用過程中發(fā)生的必要損耗，并按照產(chǎn)品的零部件來制定各種原料及主要材料的消耗定額。計(jì)算公式：

單位產(chǎn)品耗用的第i種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=材料i的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×材料i的用量標(biāo)準(zhǔn)

單位產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=材料i的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×材料i的用量標(biāo)準(zhǔn)

（2）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的規(guī)定。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。

直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)就是標(biāo)準(zhǔn)工資率，通常由勞動(dòng)工資部門根據(jù)用工情況制定當(dāng)采用計(jì)時(shí)工資時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率，它是由標(biāo)準(zhǔn)工資總額除以標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)來計(jì)算的，即：標(biāo)準(zhǔn)工資率=標(biāo)準(zhǔn)工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)。

人工用量標(biāo)準(zhǔn)就是工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，也稱工時(shí)消耗定額，是指企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件、工藝方法和技術(shù)水平的基礎(chǔ)上，考慮提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的要求，采用一定的方法，按照產(chǎn)品生產(chǎn)加工所經(jīng)過的程序，確定的單位產(chǎn)品所需耗用的生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)。在制定工時(shí)消耗定額時(shí)，還要考慮生產(chǎn)工人必要的休息和生理上所需時(shí)間，以及機(jī)器設(shè)備的停工清理時(shí)間，使制定的工時(shí)消耗定額既合理又先進(jìn)，從而達(dá)到成本控制的目的。計(jì)算公式：單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率×工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)。

（3）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。

制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，也就是制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)算公式為：

制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)=標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)，就是工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，其含義與直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)相同。其計(jì)算公式為：制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)。

成本按照其性態(tài)，分為變動(dòng)成本和固定成本。前者隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)；后者相對固定，不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。所以，制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，也應(yīng)分別制定變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。

（4）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡。制定了上述各項(xiàng)內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)成本后，企業(yè)通常要為每一產(chǎn)品設(shè)置一張標(biāo)準(zhǔn)成本卡，并在該卡中分別列明各項(xiàng)成本的用量標(biāo)準(zhǔn)與價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，通過直接匯總的方法來得出單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

2.4.3 標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理

（1）“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本：無論是借方和貸方均登記實(shí)際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本。

（2）設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異：在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時(shí)，應(yīng)將實(shí)際成本分離為標(biāo)準(zhǔn)成本和有關(guān)的成本差異，標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)記錄；“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，而有關(guān)的差異分別記入各成本差異賬戶。各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。

（3）各會(huì)計(jì)期末對成本差異進(jìn)行處理：各成本差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末（或年末）對成本差異的處理方法有兩種：

結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法：按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將所有差異轉(zhuǎn)入“利潤”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“利潤”賬戶。采用這種方法的依據(jù)是確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。此外，這種方法的賬務(wù)處理比較簡便。但是，如果差異數(shù)額較大或者標(biāo)準(zhǔn)成本制訂得不符合實(shí)際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴(yán)重脫離實(shí)際成本，而且會(huì)歪曲本期經(jīng)營成果，因此，在成本差異數(shù)額不大時(shí)采用此種方法為宜。

調(diào)整銷貨成本與存貨法：按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。采用這種方法的依據(jù)是稅法和會(huì)計(jì)制度均要求以實(shí)際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷貨成本共同負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這種做法會(huì)增加一些計(jì)算分配的工作量。此外，有些費(fèi)用計(jì)入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產(chǎn)計(jì)入存貨成本明顯不合理，不如作為期間費(fèi)用在當(dāng)期參加損益匯總。

成本差異的處理方法選擇要考慮許多因素，包括差異的類型（材料、人工，或制造費(fèi)用）、差異的大小、差異的原因、差異的時(shí)間（如季節(jié)性變動(dòng)引起的非常性差異）等。因此，可以對各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價(jià)格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。值得強(qiáng)調(diào)的是，差異處理的方法要保持歷史的一致性，以便使成本數(shù)據(jù)保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。

2.4.4 標(biāo)準(zhǔn)成本的修訂

制定的標(biāo)準(zhǔn)成本在一個(gè)固定的時(shí)期內(nèi)應(yīng)是不變的，在企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、外部市場、產(chǎn)品品種等發(fā)生較大變化時(shí)，是有必要進(jìn)行修訂的。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，標(biāo)準(zhǔn)成本至少應(yīng)每三年進(jìn)行一次測試，并根據(jù)測試結(jié)果在征求各方意見的基礎(chǔ)上實(shí)施修訂。

2.5 利用標(biāo)準(zhǔn)成本提升公司成本管理水平的幾點(diǎn)建議

2.5.1 財(cái)務(wù)部門組織成立標(biāo)準(zhǔn)成本核算網(wǎng)絡(luò)

制定詳細(xì)的核算項(xiàng)目，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，適時(shí)、高效、快捷地反映成本信息，及時(shí)了解原材料的庫存和使用情況，做好領(lǐng)料計(jì)劃、收集成本資料、核對成本數(shù)據(jù)、反饋成本信息。

2.5.2 建立成本指標(biāo)分解體系對成本進(jìn)行事前預(yù)測：對于成本預(yù)算中的各類費(fèi)用有專人控制，建立月度成本計(jì)劃體系，實(shí)行年預(yù)算指導(dǎo)下的月度成本計(jì)劃管理，使預(yù)算置于強(qiáng)有力的過程控制之下。

2.5.3 對現(xiàn)場成本進(jìn)行事中控制成本預(yù)算的完成進(jìn)度要跟蹤，尤其是重點(diǎn)控制項(xiàng)目，要制定進(jìn)度指標(biāo)，進(jìn)行事中控制，以便及時(shí)檢查。協(xié)助各班組分解指標(biāo)、落實(shí)責(zé)任人、制定考核辦法，通過領(lǐng)料員控制物資領(lǐng)用，對當(dāng)月各班、整個(gè)消耗情況進(jìn)行分析。同時(shí)通過引進(jìn)先進(jìn)的管理軟件，及時(shí)準(zhǔn)確地了解各種成本變動(dòng)情況，對成本變動(dòng)大的情況能夠適時(shí)分析，提出改進(jìn)措施，提高標(biāo)準(zhǔn)成本的管理效果。

2.5.4 組織標(biāo)準(zhǔn)成本的考核與改進(jìn)每個(gè)月財(cái)務(wù)部門都對企業(yè)的成本進(jìn)行計(jì)算考核，在考核中要把成本指標(biāo)與銷售收入實(shí)現(xiàn)情況相，把成本和收入捆起來進(jìn)行考核，提高成本考核的全面性和完整性。同時(shí)財(cái)務(wù)部門在考核的定期分析，提示成本差異，分析差異形成的原因，針對原因?qū)?zhí)行部門和制定部門提出改進(jìn)措施和意見，根據(jù)市場變化和成本的完成情況及時(shí)調(diào)整考核指標(biāo)，以確保公司全年計(jì)劃的完成。

3 結(jié) 論

推行標(biāo)準(zhǔn)成本管理可以促使企業(yè)加強(qiáng)成本管理，推動(dòng)全體職工人人關(guān)心成本，形成民主管理，從而能夠更好地貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，進(jìn)一步降低成本。也是企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)集約化管理、深入細(xì)化預(yù)算管理、推動(dòng)企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化的重要舉措。只有充分利用標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)勢，才能充分發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本法在公司成本控制和業(yè)績考核的作用。

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