新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的主要影響

管紅舞

[摘要]隨著鐵路運(yùn)輸企業(yè)改革的不斷深化，改革后的中國(guó)鐵路總公司承擔(dān)原鐵道部的企業(yè)職能。按照工作安排，鐵路運(yùn)輸企業(yè)將適度推進(jìn)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施工作。在新形勢(shì)下如何順利完成舊會(huì)計(jì)制度與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接并準(zhǔn)確估計(jì)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后對(duì)鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，是目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該著手探討的問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行解析，指出新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及其對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。同時(shí)提出鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的主要對(duì)策。最后指出，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的改革發(fā)展可以說(shuō)是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，改制后的鐵路運(yùn)輸企業(yè)要以實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為契機(jī)，不斷加強(qiáng)自身建設(shè)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率和自身競(jìng)爭(zhēng)能力。

[關(guān)鍵詞]新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值；職工薪酬

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）40-0146-02

隨著鐵路運(yùn)輸企業(yè)改革的不斷深化，改革后的中國(guó)鐵路總公司承擔(dān)原鐵道部的企業(yè)職能。按照工作安排，鐵路運(yùn)輸企業(yè)將適度推進(jìn)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施工作。在新形勢(shì)下如何順利完成舊會(huì)計(jì)制度與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接并準(zhǔn)確估計(jì)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后對(duì)鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，是目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該著手探討的問(wèn)題。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須在遵循新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，結(jié)合鐵路自身行業(yè)特點(diǎn)研究制定補(bǔ)充辦法，才能解決新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涵蓋不到的一些特殊業(yè)務(wù)的核算問(wèn)題，才能確保行業(yè)統(tǒng)一管理和核算的規(guī)范。從趨勢(shì)來(lái)看，新準(zhǔn)則在鐵路運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)施必然對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)深刻的影響。

1新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括三部分內(nèi)容：一是基本準(zhǔn)則，二是具體準(zhǔn)則，三是應(yīng)用指南。這三部分共同構(gòu)成了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則著眼于提高會(huì)計(jì)信息透明度、保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則。新準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求進(jìn)行了全面梳理和顯著改進(jìn)，創(chuàng)建了較為完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，大大提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度，有效地維護(hù)了投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)，推動(dòng)建立公開、公平、公正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

2新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響

2.1新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加公允價(jià)值計(jì)量模式

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要變化是引入公允價(jià)值計(jì)量模式。鑒于公允價(jià)值難以取得，而且會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果產(chǎn)生一定影響，鐵路企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎選用公允價(jià)值計(jì)量模式，特別是鐵路運(yùn)輸專用資產(chǎn)，由于不存在活躍交易市場(chǎng)，應(yīng)采用成本模式計(jì)量。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)可能涉及運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的主要業(yè)務(wù)有：一是減值準(zhǔn)備的確認(rèn)（但正常使用的鐵路運(yùn)輸企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)等一般不計(jì)提減值準(zhǔn)備）；二是非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、融資租賃固定資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)初始價(jià)值確認(rèn)；三是交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，如在二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)買的股票、債券。

2.2新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)核算方面的主要變化

（1）固定資產(chǎn)盤盈由計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”改按前期差錯(cuò)處理，調(diào)整以前年度損益；

（2）資產(chǎn)改擴(kuò)建過(guò)程中，涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分時(shí)，原制度規(guī)定被替換部分的賬面價(jià)值直接累加到新資產(chǎn)價(jià)值，新準(zhǔn)則規(guī)定予以扣除，鐵路企業(yè)主要涉及基本建設(shè)、更新改造過(guò)程中，對(duì)舊資產(chǎn)拆除替換部分的處置；

（3）暫估入賬固定資產(chǎn)在正式交付時(shí)，不再調(diào)整原已計(jì)提的折舊，需要按照剩余使用年限重新確定折舊率；

（4）根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，按規(guī)定應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，并將其計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

2.3新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了政府補(bǔ)助的有關(guān)規(guī)定

在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)取得政府補(bǔ)助，區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。

鐵路建設(shè)過(guò)程中地方政府非資本性投入部分、新建固定資產(chǎn)的政府拆遷補(bǔ)償款，原計(jì)入資本公積或?qū)嵤召Y本，現(xiàn)應(yīng)計(jì)入遞延收益，于交付使用后在使用期逐年轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，抵補(bǔ)形成資產(chǎn)后計(jì)提的折舊，增加當(dāng)期盈利。

3鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的主要對(duì)策

3.1強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)工作，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，如不加以控制就會(huì)導(dǎo)致信息失真。鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面存在很大差異，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

3.1.1更新觀念，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思維模式

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，在客觀上要求會(huì)計(jì)人員樹立職業(yè)判斷意識(shí)，如果會(huì)計(jì)人員沒(méi)有職業(yè)判斷意識(shí)，只是按照準(zhǔn)則的處理方式照搬照抄，就不能提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。

3.1.2培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員具備比較全面的專業(yè)知識(shí)

隨著會(huì)計(jì)行為復(fù)雜化、參與決策化，會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)不僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還包含了管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)、審計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)理論等有關(guān)知識(shí)。只有會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平提高了，職業(yè)判斷能力才能提高。為此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)要充分利用會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的機(jī)會(huì)，采取多種形式對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育，不斷更新會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新準(zhǔn)則的變化。

3.1.3掌握合理的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的方法和程序

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷的內(nèi)容繁雜、復(fù)雜程度各異，但其判斷過(guò)程都應(yīng)遵循一些共同的原則，掌握合理的職業(yè)判斷方法和程序會(huì)起到事半功倍的效果。只有掌握良好的方法，并依據(jù)程序辦事，才能較好地發(fā)現(xiàn)、解決需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的問(wèn)題。

3.2進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部治理，強(qiáng)化管理決策

鐵路運(yùn)輸企業(yè)改制后應(yīng)進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。另外，《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的管理層應(yīng)率先學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)新準(zhǔn)則的基本理念，及時(shí)準(zhǔn)確把握新準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)決策與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的可能影響。

3.3建立信息采集系統(tǒng)并完善鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)

為配合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，鐵路運(yùn)輸企業(yè)要建立信息采集系統(tǒng)，及時(shí)全面地采集新準(zhǔn)則需要的公允價(jià)值、資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格信息、相關(guān)市場(chǎng)參數(shù)信息，以便按新準(zhǔn)則要求準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)根據(jù)準(zhǔn)則變化，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)中的科目設(shè)置，報(bào)表格式、報(bào)表參數(shù)等進(jìn)行配套修改，特別是對(duì)固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)進(jìn)行功能優(yōu)化和完善。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的改革發(fā)展可以說(shuō)是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，改制后的鐵路運(yùn)輸企業(yè)要以實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為契機(jī)，不斷加強(qiáng)自身建設(shè)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率和自身競(jìng)爭(zhēng)能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]任雅莉.提升會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的幾點(diǎn)思考[J].北方經(jīng)濟(jì)，2008（3）.