“營改增”后有形動產(chǎn)租賃業(yè)的稅收籌劃研究

岳紅梅

[摘要]在同樣生產(chǎn)經(jīng)營條件下，“營改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可以減少稅收，使整個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的利潤水平有所提高。“營改增”對從現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃業(yè)來說影響比較大，這就要求有形動產(chǎn)租賃業(yè)的管理者和財會人員要掌握好與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的各項稅收政策，從而更好地服務(wù)于企業(yè)。把“營改增”作為切入點，通過研究稅改對有形動產(chǎn)租賃業(yè)的影響，更好地促進有形動產(chǎn)租賃業(yè)加強經(jīng)濟核算、提高經(jīng)濟效益。研究“營改增”在現(xiàn)代服業(yè)中有形動產(chǎn)租賃業(yè)的稅收籌劃技巧，可以減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中有形動產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅，更好地促進我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]營改增；增值稅；稅收籌劃

[中圖分類號]F233[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）40-0113-02

1“營改增”在有形動產(chǎn)租賃業(yè)的稅收籌劃技巧

1.1銷售額的籌劃

1.1.1不存在兼營不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)

根據(jù)有相關(guān)部門批準從事融資租賃服務(wù)的公司來講，其銷售額在政策里有特殊規(guī)定，而對于這樣的公司，政策前后實施的差異非常大。政策規(guī)定里營業(yè)稅改征增值稅，通過銀監(jiān)會等相關(guān)部門批準的，納稅人在試點地區(qū)經(jīng)營有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的，得到價外費用（包括殘值）與全部費用扣除由出租那邊的貸款利息、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。實施“營改增”以前，我國稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》里寫的清楚營業(yè)額是其向承租者收取的價錢和價外費用減除出租方的實際成本后的余額是營業(yè)額。新老政策不同的是出租貨物的買進價與增值稅在知道銷售額時是不是可以扣減。根據(jù)前面政策的分析，營業(yè)稅改征增值稅后，有沒有經(jīng)過部門批準而從事融資租賃的企業(yè)，這里銷售額的計算方法非常大，公司在計算時需要根據(jù)自身的情況，在核算銷售額時需要下面的內(nèi)容。第一核算銷售額時，減掉的范圍里不會含有購買出租貨物的購入價格和增值稅，要是不計算就扣除購入價格，少申報銷售額，也許有稽查補稅、滯納金、罰款問題。第二對出租貨物購入時原始票據(jù)要是合法規(guī)范。合法的原始憑證為銷售額的基礎(chǔ)，納稅人要在全款和價外費用中減掉價款，要符合我國的政策規(guī)定。否則，將不得扣除。

1.1.2兼營不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù)

營業(yè)稅、增值稅暫行條例及其實施細則等政策明確規(guī)定，納稅人既經(jīng)營不同征收率或稅率的銷售貨物，又存在加工修理修配勞務(wù)的，則對征收率或者是不同稅率的銷售額應(yīng)該分別核算，而對銷售額沒有分別核算的，將從高適用稅率或征收率，有形動產(chǎn)租賃企業(yè)應(yīng)當避免由于企業(yè)自己核算的差異而形成稅負的提高。前面提到的分別核算是指：將有形動產(chǎn)租賃企業(yè)的經(jīng)營租賃、融資租賃、其他應(yīng)稅服務(wù)分別核算，由于在營業(yè)稅改增值稅以后，上面的三項應(yīng)稅收入在適用稅率、繳納稅種、應(yīng)納稅額的計算等方面都有可能會產(chǎn)生差異，分開核算，可以使有形動產(chǎn)租賃企業(yè)在考核自己經(jīng)營業(yè)績的時候，為規(guī)范稅收核算和繳納、稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。

1.2進項稅的籌劃

“營改增”后，主要是通過進項稅額對增值稅帶來巨大的影響的。所以，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃企業(yè)需要轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)“營改增”后的稅收征收方式和企業(yè)的經(jīng)營管理模式。在繳納營業(yè)稅的時候，有形動產(chǎn)租賃企業(yè)購買別的企業(yè)的服務(wù)或產(chǎn)品的時候，可以取得正規(guī)的發(fā)票，如果沒有辦法取得正規(guī)發(fā)票時，在價格這個因素的驅(qū)使下也愿意購買，只要是能正確核算營業(yè)額就行。但征收增值稅后，增值稅抵扣憑證認證很嚴格，同時，稽核制度也對增值稅抵扣憑證的取得提出了較為嚴格的要求，有形動產(chǎn)租賃企業(yè)為了能讓進項稅額正常抵扣，就需要保證增值稅抵扣憑證的來源渠道和憑證是真實的。第一，有形動產(chǎn)租賃企業(yè)在購買用來出租的設(shè)備時，應(yīng)該從經(jīng)營規(guī)模大、能夠提供增值稅專用發(fā)票的單位購買。同時，購買設(shè)備需要支付的服務(wù)費和安裝費也要盡可能納入設(shè)備的價款中，這樣可以使增值稅的進項稅額增大。第二，有形動產(chǎn)租賃企業(yè)應(yīng)該把非主營業(yè)務(wù)外包出去，或者是成立一個專業(yè)的服務(wù)公司，貨物運輸服務(wù)以及設(shè)備的售后保修服務(wù)在有形動產(chǎn)租賃公司是屬于非主營業(yè)務(wù)，所以，哪些運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)該外包給具有資質(zhì)且能夠開具正規(guī)發(fā)票的運輸公司，這樣可以獲得進項稅抵扣的金額就比較大。

1.3稅率選擇的籌劃

增值稅稅率的高低這直接影響有形動產(chǎn)租賃企業(yè)應(yīng)納稅額的多少。按照“營改增”政策的相關(guān)規(guī)定，對于試點的一般納稅人而言，以試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間有形動產(chǎn)租賃企業(yè)可以采用簡易征收的方法進來計算并且繳納增值稅。對于小規(guī)模納稅人而言，提供應(yīng)稅服務(wù)采用的是簡易征收的方法來計算并繳納增值稅。一般納稅人在試點實施前如果有購進的有形動產(chǎn)的話，屬于非增值稅應(yīng)稅項目，其標的物產(chǎn)生的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，為了讓稅負達到平衡，這部分經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)可以采用5%的營業(yè)稅稅率來計算納稅，也可以采用3%的征收率，通過簡易計稅的方法計算并繳納增值稅。這樣的話，稅率由就從5%降到了3%，像這類業(yè)務(wù)采用繳納增值稅對企業(yè)比較有利。但需要注意的是，“營改增”的政策中只是明確了試點實施前購進的有行動產(chǎn)提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，如果是融資租賃服務(wù)，則不可以采用簡易征收的方法計算并繳納增值稅。

1.4納稅義務(wù)發(fā)生時間的籌劃

如果是試點地區(qū)的納稅人的話，如果有在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的沒執(zhí)行完的租賃合同，在合同到期日之前要繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策的相關(guān)規(guī)定來計算繳納營業(yè)稅。在試點實施之前，有形動產(chǎn)租賃企業(yè)提供的不管是經(jīng)營租賃服務(wù)還是融資租賃服務(wù)，只要是已經(jīng)簽訂了租賃合同的，公司就可以按照合同的規(guī)定繼續(xù)履行合同至到期，按照營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定來計算繳納企業(yè)的營業(yè)稅。小規(guī)模納稅人在試點實施前如果已經(jīng)簽訂了租賃合同的，不管是經(jīng)營租賃還是融資租賃，試點實施后都要按照營業(yè)稅的稅率來計算繳納營業(yè)稅，一直到合同到期，到期后才可以使用3%的征收率來計算繳納增值稅。

2有形動產(chǎn)租賃在增值稅納稅籌劃中應(yīng)注意的問題

2.1范圍要合法

根據(jù)現(xiàn)在稅法的規(guī)定，如果是使用一般計稅方法計算稅收時，繳納的增值稅是銷項稅額扣減到進項稅額來納稅；一般納稅人或者小規(guī)模納稅人要是通過簡易征收時，應(yīng)納稅額是用銷售額與3%的征收率相乘來計算的。從理論層面來看，納稅提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)獲得的租金收入，其增值率達到18%以及30%的時候，在計算增值稅時，按5%計算營業(yè)稅。所以，因該認真研究并且合理運用財稅37號文件的一些規(guī)定，這對納稅人稅收籌劃有一定的意義。

2.2要處理好與征稅機關(guān)的關(guān)系

站在財政稅收的角度來看問題，在應(yīng)對那兩檔稅率時，可以把融資租賃所取得的收入分成價款和租息兩個組成部分，這樣就可以改變收入的性質(zhì)，這種做法在曾經(jīng)的財稅系統(tǒng)上沒有過的。從理論上來說，這種方法是可行的。怎么讓財稅部門和融資租賃業(yè)內(nèi)都能接受，這就需要多進行交流溝通。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的融資租賃行業(yè)應(yīng)該應(yīng)該和制定稅改政策的部門多交流溝通，從而更多地掌握該行業(yè)的現(xiàn)狀以及發(fā)展的情況。同時，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃業(yè)應(yīng)該經(jīng)常與當?shù)囟悇?wù)局進行交流溝通，要多提供一些融資租賃業(yè)務(wù)中的案例，這樣可以讓稅務(wù)部門更多地了解租賃行業(yè)。

2.3調(diào)整中央與地方的增值稅分享比例

“營改增”關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整財政體制。現(xiàn)在對于“營改增”改革里收入暫時算試點地區(qū)地方本級收入，不是長遠的打算。從長久打算，要合理劃定政府間的財力，中央和地方的財權(quán)事權(quán)要分開，改良中央和地方增值稅分成比例，來保證中央和地方利益關(guān)系的穩(wěn)定性與各級政府的財力分配的合理性。

參考文獻：

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