醫療機構審計工作深入開展的探索

孫文娟　曹玉玲

[摘 要] 近年來，隨著醫療衛生體制改革的日益深化，醫療機構運營環境發生著巨大的變化，審計工作在醫療機構管理工作中逐漸受到重視，工作實施的效果已初見端倪。本文從審計工作逐步開展的實踐出發，就加強醫院管理做了一些有益的探索。

[關鍵詞] 醫療機構；審計；監督管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

自2009年4月深化醫藥衛生體制改革啟動實施以來，醫療行業的競爭日趨激烈，給醫院內部經營管理和運行機制提出了更高的要求。我院作為集醫療、科研、教學于一身的三級甲等綜合性醫院，根據2006年衛生部《衛生系統內部審計工作規定》的要求，自2012年設置了獨立的內部審計機構，配備了專職審計人員。在領導的重視和支持下，審計科根據《中國內部審計準則》的要求，積極探索和改進內部審計工作，沒有只停留在對財務收支的審計上，而是拓寬到包括醫院經營管理、重大項目投資、設備和大宗物資購置的經濟效益分析評價、成本和預算等，以提高醫院經濟效益為目的、評價醫院內部控制系統的適用性和有效性各個方面，審計監督服務職能得到了進一步的加強，較好地完成了各項審計任務。

1 不斷完善審計工作規章制度，為審計工作的順利進行提供重要保障

在內部審計制度建設上，我院審計部門立足于醫院自身的實際情況，緊密圍繞醫院的發展戰略和工作重點，逐步完善了具有醫院特色的內部審計相關制度。這個制度體系構建是以《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》和《衛生系統內部審計工作規定》等國家相關法律法規為依據，相繼完善制定了《內部審計制度》、《內部審計人員職責》、《財務會計內部控制制度》、《基本建設管理制度》、《重要崗位人員監督管理辦法》、《醫院重要崗位人員輪換制度》等規章制度，對內部審計的職能定位、職責和權限、審計程序及操作規程等方面做出了明確規定，為審計工作規范、有序開展提供了有力的制度保障。

2 建立定期經濟效益指標分析評價機制

根據衛生部《醫院管理評價指南》及財務相關指標，從住院科室、門診科室和醫技科室三個方面定期對全院及各科室經營狀況和各項經濟效益指標完成情況進行同比、環比統計分析評價，有助于院領導對醫院、科室的運營情況做到心中有數、便于決策和適時調整戰略。

（1）住院科室從收入、出院人數、出院者平均住院日、病床周轉次數、病床使用率、出院患者人均費用、每床日醫藥費用及收入結構等指標進行分析評價；

（2）門診科室從收入、門診量、門診診次費用、收入結構等方面進行分析評價；

（3）醫技科室從收入、工作量及消耗材料成本等方面進行分析評價。

3 對大型醫療設備的審計逐步規范化

對大型醫療設備的審計貫穿于設備引進、使用管理、維修和報廢的全過程。

3.1 引進前

大型設備采購前進行公示，接受群眾意見，從審計角度對設備引進提供意見；進行設備購置前的經濟效益預測與分析，對設備年使用人數、收費標準、年收入總額、年費用支出、年利潤、保本工作量、保本收入及投資成本回收期進行分析，監督設備購置是否適合醫院、科室當前業務量，是否合理購置設備，不因盲目引進而造成醫療資源的閑置和浪費。

3.2 購置中

（1）對招投標過程實行監督。我院自三級甲等醫院復審后，單價5萬元以上醫療設備委托專業的招標代理公司集中招標采購。審計對招投標工作的監督重點一是對開標、評標、定標過程的合法合規性進行監督，維護醫院效益；二是審查供應商資質、設備資質、維保期、售后服務方面的保護性要求等。

（2）設備合同審查。審計作為合同簽訂前會簽流程的一個環節，重點審查20萬以上設備是否有上級主管部門批文；是否由使用部門提交歸口采購部門經辦，并經院辦公會或職代會討論通過；是否符合院內規定需經招標、議標、比價方式確定供應商及產品；合同設備規格型號、產地、價格、維修期等是否符合投標文件規定。

3.3 投入使用后

設備正常運轉后進行跟蹤審計。原則上20～50萬元設備每年作跟蹤經濟效益分析；50萬元～100萬元設備每半年作跟蹤效益分析；100萬元以上設備，每季度作跟蹤分析，檢查實際使用是否達到預期效果。（1）設備有沒有閑置及使用率的高低；（2）在技術上，設備能否適應發展趨勢；（3）在經濟效益上，實際取得的經濟效益與購置前所做的可行性論證中的經濟效益分析是否符合，有多大差距，能否按預期收回成本并創造較好的經濟利益。對大型設備的效益分析及跟蹤分析能夠確實掌握設備使用情況，規范采購行為，避免盲目引進。

3.4 設備款項支付審計

定期對設備付款結算進行審計并形成制度化。（1）審查付款是否按照合同規定進度進行。（2）審查結算手續是否完備，附合同結算單、醫療設備驗收單，且單據上各項簽字是否齊備。

3.5 設備維修項目審計

審計內容包括維修前各項手續是否完備，使用科室、維修部門、主管科室、主管院長及院長簽字是否齊全。維修合同條款是否符合合同法規定、價款是否合理等。

3.6 設備報廢清理審計

對應報廢的設備審查以下內容：（1）使用科室提出的報廢申請；（2）維修人員及管理部門出具鑒定意見；（3）報請院國有資產管理委員會審核；（4）財務、設備管理部門減賬是否有上級主管部門批文。避免了固定資產報廢處置的盲目性，保證了國有資產安全。

4 加強風險和效益意識，重大項目實施前進行分析預測

在重大經營項目的立項上，進行充分的事前成本分析和效益預測，形成嚴格規范的論證報告。論證報告主要包括：項目立項、現有條件、立項目的、社會效益、經濟效益及項目建議。

5 加強經濟合同的審計監督，從源頭規范經濟行為

經濟合同的簽訂實行會簽流程，審計科作為合同會簽中的一環，主要從管理角度對經濟合同進行審計，對其中不合理、不完善的條款提出合理化建議。經過招投標的，審查是否按中標文件擬定，合同條款是否全面完整且符合相應合同法規要求，意思表達是否具體、清晰、無歧義，內容是否前后矛盾、有遺漏、對醫院是否有潛在風險等；非招標的，還要審查經濟合同簽約方主體資質是否合格等，盡可能減少管理中的漏洞，規避了醫院相關部門的風險。跟蹤監督經濟合同的執行，發現問題及時上報，通過動態管理，不斷健全和完善合同管理制度，促使醫院經濟活動健康有序發展。

6 加強醫院日常管理的監督

（1）定期對醫療科室收費、退費情況，促使醫療收費、退費及時、合理、合法，監督醫院收支業務遵守內部控制制度和財務制度。

（2）每季度與財務科聯合，對藥劑科、總務科、器械科進行實地物資清查盤點，保證賬實、賬賬相符，保證國有資產的安全與完整，保證庫存物資的合法、安全、完整和有效使用。

7 積極參與全面預算工作

我院全面開展醫院全面預算工作，作為審計部門積極參與醫院財務預算管理工作。院領導高度重視醫院全面預算工作，成立了以院長、總會計師為核心的醫院全面預算管理委員會。根據全面預算的總體要求及全面預算管理制度與職責，對科室上報的預算進行分析評估，有疑義的及時與科室溝通，聽取科室預算升幅降幅不平穩的原因并加以核實。

目前，醫療機構內部審計工作雖然取得了一定的成績，但仍處于初級階段，必然存在不足之處。在今后的工作中，要努力加強審計隊伍建設，不斷提高內部審計人員的綜合素質，才能將審計工作切實開展起來并加以深化，而不是流于形式；同時要更加注重同各科室的交流與溝通，主動發現問題，增加監督檢查的深度和廣度，提高內部審計工作質量，將審計工作全面開展下去。

參考文獻：

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