淺談行政事業單位內部財務控制

韋濤

摘要：行政事業單位內部會計控制制度建設不以經濟效益為前提，而以實現社會效益為目標，行政事業單位應該建立符合本企業財務工作規程的內部控制制度。本文主要分析了行政事業單位內部財務控制制度的建立，并用實例說明內部財務控制的重要性。

關鍵詞：財務體系；財務制度；內部控制；內部審計

[中圖分類號] F275

行政事業單位內部會計控制制度建設不以經濟效益為前提，而以實現社會效益為目標，行政事業單位應該建立符合本單位財務工作規程的內部控制制度。

1、財務體系的建設

財務體系是指財務機構、會計人員和財務會計工作的有機結合，單位應當采取有效措施完善財務體系。單位應當根據《中華人民共和國會計法》的規定建立會計機構，配備具有相應資格和能力的會計人員。建立和完善內部會計控制制度，細化責任，特別是加強對薄弱環節和重要崗位的控制，做到制度管人，責任到人，形成一個內部控制方式、技術、手段等方面有章可循的完整的內部會計控制體系。確定哪些崗位和職務是不相容職務，并明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間相互分離、相互監督、相互制約，進而形成有效的制衡機制。例如，對于記賬人員與審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離和制約； 對于財產清查的范圍、期限和組織程序必須明確；對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確；對于重大決策事項，應由領導班子集體討論簽章，并做好會議記錄備案等各環節責任要明確。

2.完善財務管理制度

除了上級部門有比較完善的內部管理制度并可以遵照實施外，單位應當制定完善各項財務管理制度，如制定財務管理辦法、經費支出標準、差旅費報銷辦法、會議費報銷管理辦法、庫存現金管理辦法、采購管理辦法、收入支出管理辦法等到內部管理制度。適當采用財務集中管理，按照事權和財權匹配的原則，理順財務管理體制，對于規模比較小或者財務管理比較混亂的單位，上級單位可以考慮收回其財務管理權，只在這些單位設立報帳點，規模比較大的單位應盡量實施財務集中管理，確保全單位財務管理政策統一，會計核算集中。例如對于收入和支出的管理可以遵循以下的方法：對收入業務實施歸口管理，明確由財務部門歸口管理各項收入并進行會計核算，嚴禁設立帳外帳；有政府非稅收入收繳職能的單位，嚴格收支兩條線的管理規定；建立收入分析和對帳制度；建立健全票據管理制度，財政票據發票等各類票據的申領、啟用、核銷、銷毀均應發行規定手續。單位應當按照規定設置票據專管員，建立票據對帳，做好票據的保管和序時登記工作；明確各支出事項的開支范圍和開支標準；加強支出審批控制；單位應當明確支出的內部審批權限、程序、責任和相關控制措施。審批控制包括對審批的權限和級別進行規定，包括分級審批、分額度審批、分項審批等方式。審批人應當在授權范圍內審批，不得越權審批；加強支出審核控制，財務部門在辦理資金支付前應當全面審核各類單據，重點審核交易所來源是否合法合規，內容是否真實、完整，使用是否準確，是否符合規定，審批手續是否齊全。支出憑證應當反映支出明細內容的原始單據，并由經辦人簽字或蓋章。通常對原始交易所也應做出明確要求；超出規定標準的支出事項應由經辦人員說明原因并附審批依據，確保與經濟業務事項相符。加強資金支出和會計核算控制。財務部門應當按照規定辦理資金支出業務，簽發的支付憑證應當進行登記。使用公務卡結算的，應當按照公務卡使用的管理有關規定辦理業務。財務部門應當根據支出憑證及時準確登記帳簿，涉及合同或者內部簽報的，財務部門應當要求業務部門提供與支出業務相關的合同或內部簽報作為帳務處理的依據；加強支出業務分析控制，為單位領導管理決策提供信息支持。對于支出業務中發現的異常情況，應及時采取有效措施。

3、強化內部審計

強化內部審計，不僅要提高內審職能的地位，保持其與被審計部門的獨立性，還要設置專職人員，確保內部審計人員獨立行使職權。 加強對事業單位內部會計控制制度建設的監督和指導，杜絕事業單位管理人員濫用職權而影響內部會計控制制度的正常施行，幫助單位建立和完善現有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進單位內部會計控制制度的執行。這樣，通過內部審計與外部審計緊密結合，才能夠更充分地發揮其在內部會計控制中的監督評價作用。原北京某區教委出納員周某分三次挪用公款達211元，被法院以挪用公款罪和貪污罪并罰判處其有期徒刑20年，但200萬元的教育資金卻難收回。15年前，周某到北京某區教育局財務科做出納，15年的工作經歷，周對教育局的財務狀況了如指掌，其中的漏洞也心中有數。周說：“我可決定提取現金的數量，支票也由我處理，可隨時加蓋印鑒。在每月同會計對帳時，我同他們只對總額，而不進行明細帳核對；也沒有定期的內部審核。另外，我挪用公款，銀行帳上有反映，但我們的銀行對帳單由我保管，單位也不易發覺。”從案例可以發現，該單位財務管理制度、內部控制制度都存在較大的問題。首先出納員權限過大，支票和印鑒一人保管，這就給他挪用公款犯罪提供了機會。其次定期的內部審計沒有到位，周某15年的財務工作都沒有內部審計，是導致事業資產損失的重要原因。

4、依法依規開展會計工作

單位應當根據實際發生的經濟業務事項，按照國家統一的會計制度及時進行會計處理，編制財務會計報告，確保財務信息真實完整。對于國家來說，要充分發揮財政部門、審計機關或社會中介機構的權威性和監督作用，加強對事業單位內部會計控制制度建設的監督和指導，杜絕事業單位管理人員濫用職權而影響內部會計控制制度的正常施行，幫助單位建立和完善現有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進單位內部會計控制制度的執行。這樣，通過內部審計與外部審計緊密結合，形成合力，才能夠更充分地發揮其在內部會計控制中的監督評價作用。