內(nèi)控審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)盈余影響的思考

黃凌燕

[摘 要]本文通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與會(huì)計(jì)盈余關(guān)系的梳理，得出企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)通過(guò)持續(xù)作用于會(huì)計(jì)報(bào)告信息，而顯著提高會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的結(jié)論。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)控審計(jì)；會(huì)計(jì)盈余；會(huì)計(jì)報(bào)告；信息披露

[中圖分類(lèi)號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）52-0154-02

1 引 言

內(nèi)控審計(jì)成為財(cái)務(wù)報(bào)告的法定要求，是自薩班斯法案實(shí)施之后上市公司必須遵循的財(cái)務(wù)制度要求，通過(guò)內(nèi)控審計(jì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告在編制過(guò)程中滿(mǎn)足法定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律規(guī)范，在結(jié)果上更加不能夠隱瞞重要信息或欺瞞財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，因此內(nèi)控審計(jì)實(shí)際上保證了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、可靠性，即財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量準(zhǔn)則。正是在這一基礎(chǔ)規(guī)范上，研究?jī)?nèi)控審計(jì)從質(zhì)量上要求了財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告中載明的企業(yè)會(huì)計(jì)盈余必然與內(nèi)控審計(jì)工作之間有較大關(guān)聯(lián)度，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量控制實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)盈余的影響就同時(shí)成為當(dāng)前內(nèi)控審計(jì)與會(huì)計(jì)領(lǐng)域方面的重要課題。

2 內(nèi)控審計(jì)與會(huì)計(jì)盈余的關(guān)系

2.1 強(qiáng)制內(nèi)部控制審計(jì)有助于提高公司會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量

學(xué)者通過(guò)大量的實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控控制從流程上的體系化與對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果的科學(xué)化，能夠在一定程度上實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程與對(duì)外呈報(bào)結(jié)果的人為操作因素影響，從而降低會(huì)計(jì)處理對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的系統(tǒng)性偏誤與估計(jì)遺漏、錯(cuò)誤等情形存在的差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步防范因財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量問(wèn)題造成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者如企業(yè)高管、投資人或債權(quán)人對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)、籌投資過(guò)程中的決策偏誤。根據(jù)財(cái)政部等五部委頒布實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，確定了企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)即為通過(guò)高質(zhì)量的內(nèi)控制度本身，同時(shí)因?yàn)楦哔|(zhì)量的內(nèi)控制度讓企業(yè)管理者、投資人或債權(quán)人產(chǎn)生的對(duì)內(nèi)控制度質(zhì)量的信任，二者的結(jié)合能夠更高標(biāo)準(zhǔn)地保證高質(zhì)量的企業(yè)會(huì)計(jì)信息。總的來(lái)說(shuō)，內(nèi)控制度自身的制度性規(guī)范與流程化工作要求約束了會(huì)計(jì)處理的主觀(guān)與非主觀(guān)記錄與估計(jì)差錯(cuò)，而內(nèi)控制度的高質(zhì)量高標(biāo)準(zhǔn)傳達(dá)出的“信譽(yù)”或“道義勸告”，都使得使用會(huì)計(jì)報(bào)告的主要用戶(hù)能夠產(chǎn)生對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的信任預(yù)期，從而保證了企業(yè)管理者在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的正確性與戰(zhàn)略性，反饋在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)盈余成為了基于內(nèi)控制度后對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的真實(shí)反映，因此，可以預(yù)計(jì)高質(zhì)量的內(nèi)控制度作用于會(huì)計(jì)報(bào)告，將可持續(xù)性地影響會(huì)計(jì)報(bào)告，并通過(guò)持續(xù)正向的影響對(duì)企業(yè)盈余產(chǎn)生正面效用。以杭蕭鋼構(gòu)（600477）為例，自2007年2月12日起在股市上連續(xù)10個(gè)漲停板，原因是其公開(kāi)披露簽訂了344億元的巨額合同信息，但經(jīng)發(fā)現(xiàn)該合同為虛構(gòu)甚至是騙局，導(dǎo)致了該上市公司股價(jià)暴跌的同時(shí)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)也立即萎縮。顯然，說(shuō)明了未經(jīng)內(nèi)控審計(jì)嚴(yán)格把關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息披露，存在故意發(fā)布虛假信息極大地影響了會(huì)計(jì)信息使用者尤其是企業(yè)投資者的利益，而企業(yè)信譽(yù)受損的同時(shí)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也會(huì)訂單銳減、產(chǎn)量萎縮，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)盈余銳減。

2.2 披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量更高

內(nèi)控審計(jì)制度是公司治理的重要組成部分，除了其自身的高質(zhì)量管理會(huì)帶動(dòng)提高公司內(nèi)部管理效率之外，內(nèi)控審計(jì)制度通過(guò)制度規(guī)范與信息披露直接反饋了企業(yè)高管與控股股東對(duì)企業(yè)盈余管理的能力，同時(shí)也制約了高管與控股股東因信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題操縱盈余的濫用管理職權(quán)問(wèn)題。披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的公司，一方面通過(guò)第三方機(jī)構(gòu)出具了內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，從內(nèi)控審計(jì)報(bào)告自身的流程化管理過(guò)程與實(shí)際情況反饋的結(jié)果來(lái)看，實(shí)際上是將企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)監(jiān)督情況對(duì)外披露，接受公眾的再監(jiān)督；另一方面敢于披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的企業(yè)，從其披露行為本身就能夠繼續(xù)傳遞出企業(yè)的內(nèi)部管理質(zhì)量，這是一種正向影響企業(yè)商譽(yù)的行為。

在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的改革背景下，關(guān)于內(nèi)控審計(jì)的研究雖然起步晚，但在研究方法與結(jié)論上實(shí)現(xiàn)了彎道超車(chē)的論據(jù)，對(duì)大量的上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，不少學(xué)者發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控審計(jì)報(bào)告披露與會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的顯著關(guān)聯(lián)，如有學(xué)者通過(guò)對(duì)2008年滬市上市公司的經(jīng)驗(yàn)分析發(fā)現(xiàn)，上市公司首次實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)可以顯著地降低操作性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，本質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了內(nèi)控審計(jì)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的控制；同時(shí)有學(xué)者通過(guò)對(duì)非金融類(lèi)上市公司的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于上市公司內(nèi)控審計(jì)報(bào)告披露具有自選擇情況的，如果選擇披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告具有更低的盈余管理程度。

3 內(nèi)控審計(jì)作用于會(huì)計(jì)盈余的機(jī)制

如上所述，我國(guó)因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)施較晚，關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的研究從體系化上來(lái)看并不如國(guó)外的系統(tǒng)與完整，但是，從目前我國(guó)資本市場(chǎng)上對(duì)上市公司的要求來(lái)看，內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于企業(yè)的日常管理已經(jīng)越來(lái)越重要。基于現(xiàn)有的研究成果，可以歸納出我國(guó)內(nèi)控審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量正向提高的具體方式。

一是實(shí)施和監(jiān)督有效的內(nèi)部控制能夠遏制內(nèi)部人故意誤報(bào)盈余的機(jī)會(huì)和動(dòng)機(jī)。規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)流程化與科學(xué)化，會(huì)減少會(huì)計(jì)處理的漏洞，減少企業(yè)內(nèi)部管理者或是工作人員出于某些目的調(diào)整會(huì)計(jì)賬目出現(xiàn)會(huì)計(jì)處理主觀(guān)性差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。

二是有效的內(nèi)部控制能夠減少信息報(bào)告中隨機(jī)的、非故意的疏忽和程序性差錯(cuò)。會(huì)計(jì)處理的估計(jì)差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的，非主觀(guān)因素造成的實(shí)際情況與賬面情況的差異，在有效的內(nèi)控審計(jì)科學(xué)化管理中，能夠被及時(shí)發(fā)現(xiàn)以及處理，因此這種非主觀(guān)性的系統(tǒng)性差錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制既是會(huì)計(jì)工作的必然環(huán)節(jié)，也是內(nèi)控審計(jì)作用于會(huì)計(jì)處理工作的具體方式。

三是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量同樣可以根據(jù)企業(yè)持續(xù)性盈余來(lái)加以反饋，作為檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)管理質(zhì)量的績(jī)效指標(biāo)。通過(guò)對(duì)企業(yè)盈余持續(xù)性反映出企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的盈余水平。通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)盈余，以及會(huì)計(jì)盈余的持續(xù)性從側(cè)面說(shuō)明了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)有效的管理實(shí)現(xiàn)了企業(yè)盈余，該盈余具有經(jīng)過(guò)了內(nèi)控審計(jì)檢驗(yàn)的高質(zhì)量盈余水平，因此，通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告的持續(xù)性盈余，既反饋出企業(yè)內(nèi)控審計(jì)管理的持續(xù)有效性，也反饋出企業(yè)會(huì)計(jì)盈余的質(zhì)量。

四是要遵守相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則與法規(guī)。企業(yè)在政府監(jiān)管部門(mén)的相關(guān)制度與法規(guī)要求下，實(shí)現(xiàn)其自身內(nèi)部控制審計(jì)的制度設(shè)計(jì)，交由第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)能夠及時(shí)反饋出有可能存在的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，才能夠及時(shí)糾正并做出不影響報(bào)告信息使用者的合理安排，不對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本身造成不良影響，而正向作用于其會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量。

4 結(jié) 論

本文通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與會(huì)計(jì)盈余關(guān)系的梳理，得出企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)通過(guò)持

續(xù)作用于會(huì)計(jì)報(bào)告信息，而顯著提高會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的結(jié)論。在對(duì)學(xué)者經(jīng)過(guò)經(jīng)驗(yàn)實(shí)證分析結(jié)果進(jìn)行解讀的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司經(jīng)過(guò)大量數(shù)據(jù)論證的結(jié)果是與經(jīng)過(guò)演繹推斷的論題所吻合的，即首次進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的上市公司，其會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)顯著減少，說(shuō)明了內(nèi)部控制審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)處理的主觀(guān)與非故意差錯(cuò)，內(nèi)控審計(jì)工作就能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的顯著提高；另外，查閱資料并實(shí)證分析得到公司作出披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的決定本身，就能夠通過(guò)“窗口”效應(yīng)震懾企業(yè)內(nèi)部人員操縱會(huì)計(jì)盈余的行為，而呈現(xiàn)出具有高質(zhì)量真實(shí)的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)。這實(shí)際上說(shuō)明了，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)告信息使用者來(lái)說(shuō)，并不一定要具備專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)信息鑒別能力，因?yàn)殍b別會(huì)計(jì)報(bào)告信息的成本極高，只要能夠在一定程度上解讀出企業(yè)的管理態(tài)度與決心，就能夠得出企業(yè)管理因公開(kāi)透明原則已經(jīng)確保了其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的能力強(qiáng)弱，可以據(jù)此進(jìn)行有效的投資決策，側(cè)面說(shuō)明了內(nèi)控管理對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)告信息的重要程度。因此，本文的研究不僅說(shuō)明了內(nèi)控審計(jì)制度對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要性，還強(qiáng)調(diào)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為過(guò)程中遵從規(guī)范科學(xué)的管理制度將形成企業(yè)良好的管理“聲譽(yù)”，該聲譽(yù)本身就能夠傳遞出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)性，這對(duì)投資者來(lái)說(shuō)具有真正重大的意義；而對(duì)管理當(dāng)局來(lái)說(shuō)，也能夠基于此通過(guò)第三方監(jiān)管以及公眾監(jiān)管而減少政府部門(mén)的監(jiān)管成本，監(jiān)管當(dāng)局只需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)告的合規(guī)性、合法性進(jìn)行制度上的規(guī)定，同時(shí)對(duì)于違規(guī)違法行為制定相應(yīng)的警示、懲罰的規(guī)章等，就可以合理地監(jiān)管上市公司自發(fā)地進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，資本市場(chǎng)信息的有效性也在一定程度上得到保證。

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