淺析高新技術企業所得稅的納稅籌劃

喬麗宏

【摘 要】隨著經濟的迅速發展，我國的高新技術企業也在健康有序的發展。關注高新技術企業最新政策，進行企業所得稅的稅收籌劃，也更加成為了高新技術企業發展的重中之重！企業所得稅稅收籌劃涉及企業經營的方方面面，本文從高新技術企業納稅籌劃的重要性開始，從日常研發費用的歸屬、加計扣除的備案過程、收入期間的合理規劃、固定資產的折舊等幾個方面進行論述，最后分析企業在所得稅籌劃中需要注意的事項，使企業能夠合理避稅，最終提高企業的經濟效益。

【關鍵詞】高新技術企業；企業所得稅；納稅籌劃

企業所得稅納稅籌劃，是指企業通過合理規劃涉稅的經營活動，減輕稅負，增強企業自身價值的過程。高新技術企業作為經濟發展的主體，它以增加經濟效益、實現企業利潤最大化、推動國家產業發展進程為目標，因此需要采取各種措施來增加收入、減少成本，促進企業健康穩定發展。而企業所得稅是企業的一項很大的外部成本，所以做好企業所得稅納稅籌劃成為了高新技術企業發展不可或缺的組成部分。

一、高新技術企業在進行企業所得稅納稅籌劃時的幾個入手點

1.日常研發費用的歸屬

稅法規定，企業為開發新技術、新工藝、新產品發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，再按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。高新技術企業與其他企業相比，研究和開發的費用很高，所以利用好研發費用加計扣除的優惠政策，成為高新技術企業納稅籌劃的重中之重。研發費用要根據立項項目做好歸集，從設立項目開始要與企業科研部門保持良好的溝通，企業為開發新技術、新工藝、新產品發生支出時，要與企業的其他支出單獨核算，從項目名稱和會計科目核算上都要加以注意，只有單獨核算的項目支出才能加計扣除。企業在劃分是費用化還是資本化支出時，要嚴格按照稅法和會計的規定處理，盡可能的減少企業當期的應納稅額，減少當期的資金流出。

財務人員要確保企業所有的研究開發投入費用都得到完整的歸集。財務人員要時刻關注國家的新政策，使企業盡可能的享受優惠。例如 《財政部 國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅[2013]70號）做出規定：企業從事研發活動發生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發費用范圍：

（1）企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金；

（2）專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用；

（3）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費；

（4）新藥研制的臨床試驗費；

（5）研發成果的鑒定費用。財務人員應該根據稅法的規定嚴格進行歸集研發費用。

另外，國科發火（2008）362號關于印發《高新技術企業認定管理工作指引》對研發費用的歸集也做了詳盡的列示，企業應該根據文件注意歸集研發費用中的其他費用一般不得超過研究開發費用總額的10%；并且企業要取得合法票據，在報銷單上要注明是哪個研發項目發生的費用，并經經辦人、研發負責人和財務負責人簽字。在中國境內發生的研究開發費用總額要占到全部研發費用的60%以上，對于企業委托外部研究開發部分的費用，需要符合獨立交易原則等。

2.研發費用加計扣除的備案

高新技術企業在享受15%的企業所得稅優惠稅率后，同時享受研發費用加計扣除優惠，從而為企業節約所得稅款。高新企業在運用這項優惠政策時，應該事先編制研究開發費用預算，按照要求進行立項，并設立專門機構和相關符合要求的研發人員負責實行，每個納稅年度按照有關官方網站的要求在規定時間內向當地有關科技部門申請，項目經審核確認后，取得《企業研究開發項目確認書》，再按照主管稅務機關要求，向其報送有關資料，符合條件審核通過后取得《企業研究開發項目登記信息告知書》，在企業所得稅匯算清繳申報時，對已經備案審核通過的項目所發生的研發費用，享受稅法規定的研發費用加計50%扣除的優惠政策。企業一定要按照要求在規定時間內去有關部門進行備案登記審核，才能享受到優惠政策，否則，沒有備案登記的，或者未通過審核的項目所發生的研發費用，不能享受研發費用加計扣除的稅收優惠。

3.收入期間的合理規劃

根據國科發火〔2008〕172號《高新技術企業認定管理辦法》，高新技術企業要求高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上，企業要在一個納稅年度內時刻關注這個標準，而且要注意納稅期間內收入與支出的匹配，盡可能的增加企業的流動資金，增強企業的發展能力；另一方面，更要注意企業的收入期間的規劃有利于企業高新資格復審的要求。在實際操作中，復審對資產總額和銷售收入總額的增長率都有規定，控制到最佳程度，可以給企業高新復審贏得此項的最高分數。另外，根據《高新技術企業認定管理辦法》的要求，還要把收入與研發費用支出緊密聯系起來，在企業三年一度的高新復審中，要求：（1）最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業，比例不低于6%；（2）最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業，比例不低于4%；（3）最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業，比例不低于3%。

如果我們在平時的工作中掌握政策并盡可能的合理運用政策，高新企業復審也就成為了一項輕松的工作，就不會在到了高新復審的緊要關頭，才發現即使企業各項指標都發展不錯，但是由于在年底年初沒有做好規劃，在實際帶入評分標準后分數不高，使企業有了復審不通過的風險。

另外，企業日常運營中還要注意利用固定資產折舊來進行稅收籌劃。研發企業固定資產更新換代較快，而且資產的價值也比較高。企業所得稅法明確規定了相關的優惠政策，企業固定資產由于技術進步等原因，確實需要加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對于高新技術企業而言，我們要充分利用優惠政策，按照要求提供有關資料，向當地有關稅務部門提出申請，申請加速計提固定資產的折舊，擴大當期折舊額，可以有效減少當期所得稅應納稅額，增強企業的流動資金利用率。除了上述主要的幾點，高新技術企業還可以深入研究當地的企業所得稅優惠政策，充分利用其他各種政策和方式進行稅收籌劃，達到合理減少稅額的目的。

二、高新技術企業在納稅籌劃中需要注意的問題

1.我們應該關注國家不斷出臺的新政策

例如關注《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第62號）在實際工作中，要注意合同簽署時的約定條款，以免造成實際可以符合政策要求，但由于日常工作的疏漏而導致在以后的繳稅過程中多交稅款，給企業造成嚴重的經濟的損失的情況。

2.提高企業內部各個部門對稅收籌劃的重視

企業的稅收籌劃，僅僅依靠財務部門和高層的力量還是不夠的，還要在企業內部各個層面都加以重視，特別是要和研發部門、人事部門做好溝通和配合，做好事前培訓、事中監督、事后檢查，更好的利用政策優勢和整體優勢提高企業的經濟效益。

3.在企業籌資過程中運用稅收優惠

高新技術企業對資金的需求量比較大，任何的一次產品或技術創新，都需要投入大量的資金支持。在大量資金需求下，我們要充分考慮多樣化的籌資渠道，結合國家相關稅收法律法規進行科學的選擇，例如貸款利息可以合理進行稅前扣除，減少稅款支出，以最大限度地減低企業的自身經營成本，提升企業的競爭力。

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