中小企業(yè)納稅籌劃探析

張慧榮

摘要：文章首先介紹了我國中小型企業(yè)常用的幾種納稅籌劃方法，然后以銀星貿(mào)易公司為例，分析了該公司各個(gè)環(huán)節(jié)納稅籌劃的不足，并提出了新的納稅籌劃方案。通過分析對比新舊籌劃方案所產(chǎn)生的實(shí)際效果，論證了新的納稅籌劃方案的有效性。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 中小企業(yè) 增值稅 所得稅

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）15-0089-02

一、中小企業(yè)納稅籌劃常用方法

納稅籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、地域性等特點(diǎn)，目前，中小企業(yè)常用的納稅籌劃方法有：

（一）優(yōu)惠政策籌劃法。是指利用國家為扶持特定行業(yè)、地區(qū)和產(chǎn)品的發(fā)展，在稅法中做出的某些特殊優(yōu)惠政策。比如，免除企業(yè)應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按其所繳納的稅款給予一定比例的返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

（二）延期納稅籌劃法。是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅絕對總額，但對企業(yè)來說，相當(dāng)于得到一筆短期無息貸款，增加企業(yè)本期現(xiàn)金流量，擁有更多的資本金用于資本投資，由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，多投入的資金為企業(yè)帶來更多收益，幫助企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)。

（三）會(huì)計(jì)處理方法籌劃法。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)存在不同的符合稅法規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法，而不同的會(huì)計(jì)處理方法對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況又有不同的影響。因此，選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法也可以幫助企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)。

二、銀星貿(mào)易公司納稅籌劃

（一）公司基本情況簡介。山西省太原市銀星貿(mào)易公司成立于2005年10月，是一家專門進(jìn)行汾酒銷售、批發(fā)的一般納稅人企業(yè)。在多年的經(jīng)營活動(dòng)中，積累了豐富的銷售經(jīng)驗(yàn)，擁有固定的銷售渠道。由于受整個(gè)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響，企業(yè)銷售額近期呈下滑趨勢，經(jīng)營出現(xiàn)困難。

（二）銀星貿(mào)易公司納稅籌劃現(xiàn)狀。一般而言，我國的商品零售業(yè)增值稅平均稅負(fù)率為2.5%，商品零售業(yè)所得稅平均稅負(fù)率為1.5%，而從表1可以看出，公司增值稅與所得稅稅負(fù)率明顯略高于我國的增值稅與所得稅的平均稅負(fù)率，因此，可以認(rèn)為該公司具有較大的納稅籌劃空間。

目前，限于公司對納稅籌劃重視程度與認(rèn)知較低以及會(huì)計(jì)人員的納稅籌劃專業(yè)性水平不夠，公司只對企業(yè)的成本費(fèi)用支出進(jìn)行了簡單的納稅籌劃。但作為一家中小型企業(yè)，僅僅通過成本費(fèi)用納稅籌劃的單一手段不足以使其實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

（三）銀星貿(mào)易公司納稅籌劃方案設(shè)計(jì)。

1.存貨納稅籌劃。公司因?yàn)闆]有專門的納稅籌劃人員，目前只是采用操作較為簡單的先進(jìn)先出法對庫存商品進(jìn)行計(jì)價(jià)，沒有對存貨進(jìn)行過納稅籌劃嘗試。我們以加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法對企業(yè)存貨重新進(jìn)行計(jì)價(jià)，與原計(jì)價(jià)方法進(jìn)行對比，比較兩種納稅籌劃的效果。存貨明細(xì)見表2。

（1）先進(jìn)先出法下存貨的成本。

1 280×464+120×464+（500-120）× 470+1 120×470+（1 160-1 120）×468=1420 320（元）。

（2）加權(quán)平均法下存貨的成本。（608 552+720 465+680 050）÷3 930=511.21（元/件）；511.21×2 940=1 502 957（元）。

（3）比較分析。加權(quán)平均法下公司存貨的銷貨成本比先進(jìn)先出法多82 637元，應(yīng)交所得稅比先進(jìn)先出法少20 659.25元。出于對公司納稅籌劃效果的考慮，目前采用加權(quán)平均法的計(jì)價(jià)方法，能為公司取得較好的納稅籌劃效果。

2.營業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的納稅籌劃。2014年12月公司向尚陽公司出售了一批產(chǎn)品，數(shù)量為570件，銷售單價(jià)650元，單件產(chǎn)品成本為459元。合同約定的收款日期為12月，雙方約定采用分期收款方式結(jié)算。2014年度共收到分期付款185 250元。公司經(jīng)營過程中對分期收款銷售采用全部毛利法。

對于該筆分期收款銷售的商品，公司可與客戶商定將原本在12月確認(rèn)的收入，在合同中約定在下一年的1月份支付，從而延遲收入確認(rèn)的時(shí)間，以延遲納稅。

主營業(yè)務(wù)收入=650×570=370 500（元），主營業(yè)務(wù)成本=570×459=261 630（元），主營業(yè)務(wù)利潤=370 500-261 630=108 870（元），應(yīng)交所得稅=108 870×25%=27 217.5（元），應(yīng)交增值稅=370 500×17%=62 985（元）。

根據(jù)計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)，若將約定付款時(shí)間定在2015年1月份，可以延遲收入確認(rèn)的時(shí)間，2014年度將減少所得稅費(fèi)用27 217.5元，同時(shí)減少增值稅銷項(xiàng)稅額62 985元，公司因此取得了一定的資金周轉(zhuǎn)時(shí)間。

3.收入結(jié)算方法的納稅籌劃。承上例，公司經(jīng)營過程中對分期收款銷售采用全部毛利法。

（1）全部毛利法。當(dāng)年度毛利=370 500-261 630=108 870（元），當(dāng)年度應(yīng)交所得稅=108 870×25%=27 217.5（元）。

（2）毛利百分比法。毛利率=（370 500 -261 630）÷370 500 =29.4%，當(dāng)年度毛利=185 250×29.4%=54 463.5（元），當(dāng)年度應(yīng)交所得稅=54 463.5×25%=13 615.8（元）。

（3）分析比較。根據(jù)上述計(jì)算比較，可以發(fā)現(xiàn)該筆業(yè)務(wù)采用毛利百分比法計(jì)算的當(dāng)年度毛利最小，比采用全部毛利法當(dāng)年度少交所得稅13 601.7元。故毛利百分比法為最佳分期付款銷貨計(jì)算方法。公司若采用此法，可將分期付款銷貨的利潤分?jǐn)傆诟魇湛钅甓龋瑥亩糠譅I業(yè)利潤可延期繳納所得稅。

4.銷售方式的納稅籌劃。自從國家加強(qiáng)反腐力度、打擊公款消費(fèi)以來，全國酒類產(chǎn)品銷售量呈下滑趨勢，公司2014年度總體銷售量比2013年同期大幅減少，為了促進(jìn)產(chǎn)品銷售，公司可規(guī)定凡購買其產(chǎn)品500件以上的給予價(jià)格折扣10%。若該產(chǎn)品單價(jià)為650元，折扣后價(jià)格為585元，單件產(chǎn)品成本455元。

折扣前應(yīng)納增值稅額=650×500×17%=55 250（元），折扣后應(yīng)納增值稅額=585×500×17%=49 725（元），折扣前后應(yīng)納增值稅額之差=55 250-49 725=5 525（元）。

折扣前應(yīng)納所得稅額=（650-455）×500×25%=24 375（元），折扣后應(yīng)納所得稅額=（585-455）×500×25%=15 250（元），折扣前后應(yīng)納所得稅額之差= 24 375-15 250=9 125（元）。

根據(jù)以上資料及計(jì)算結(jié)果可以看出，讓利促銷是極為適合公司的銷售方式。其優(yōu)勢主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：（1）可以幫助公司擺脫當(dāng)前困境，以讓利的方式增加銷售量，使公司資金回籠，清空倉庫庫存積壓。（2）采用讓利促銷的銷售方式，公司每500件商品可以少交增值稅稅額5 525元。（3）采用讓利促銷的銷售方式，公司每500件商品可以少交所得稅稅額9 125元。因此，在當(dāng)前市場環(huán)境較為惡劣的情況下，公司應(yīng)當(dāng)考慮采用讓利促銷的方式來進(jìn)行納稅籌劃。

三、總結(jié)與建議

通過新舊納稅籌劃方案的比較可以看出，銀星貿(mào)易公司在納稅籌劃方面存在一定問題，完全可以通過優(yōu)化納稅籌劃來減少稅收負(fù)擔(dān)，提高公司經(jīng)營利潤。

（一）提高管理者的納稅籌劃意識(shí)。企業(yè)管理者納稅籌劃意識(shí)的強(qiáng)弱，直接關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。管理層的重視，會(huì)使各部門重視本部門的納稅籌劃，提高各部門在購銷、存貨處理等方面的納稅籌劃協(xié)作性。管理者納稅籌劃意識(shí)的提高，可以幫助其更全面地從企業(yè)整體利益出發(fā)，將企業(yè)的遠(yuǎn)期、當(dāng)前利益結(jié)合起來進(jìn)行納稅籌劃，是企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的有力保障。

（二）樹立正確的納稅籌劃觀念。樹立正確的納稅觀念是進(jìn)行納稅籌劃工作的前提。企業(yè)管理者要想有效降低納稅成本，就要了解納稅籌劃的真正含義，正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的區(qū)別。站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度重視納稅規(guī)劃，以科學(xué)的方法進(jìn)行納稅籌劃，努力降低企業(yè)整體的稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)營利潤。

（三）加強(qiáng)納稅籌劃人才的培養(yǎng)。專業(yè)的納稅籌劃人才必須具有較高的專業(yè)水平和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，是企業(yè)有效進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)條件。企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況，加強(qiáng)對人才的培養(yǎng)，重視上崗前的培訓(xùn)工作，督促從業(yè)人員學(xué)習(xí)了解稅收知識(shí)，增強(qiáng)職業(yè)道德，加強(qiáng)行業(yè)自律，培養(yǎng)出具備高素質(zhì)、高能力和高效率的納稅籌劃專業(yè)人才。

（四）建立方案實(shí)施后的績效評價(jià)。納稅籌劃方案實(shí)施之后，企業(yè)要對方案進(jìn)行績效評價(jià)，考核其經(jīng)濟(jì)效益和最終效果，將績效評價(jià)結(jié)果與方案設(shè)計(jì)預(yù)期的效果進(jìn)行比較，若二者差異較大，需及時(shí)進(jìn)行分析并找出產(chǎn)生差異的原因，修改完善方案。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)根據(jù)變化情況對納稅籌劃方案的影響，對方案進(jìn)行修正或重新設(shè)計(jì)。

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