民辦高?？蒲薪涃M審計之探討

許紹定 王春雷

[摘 要] 民辦高校辦學歷史短，科研管理力量相對薄弱，內部審計幾近空白。因此，需要特別從科研管理制度與機構健全性、科研活動一致性、經費使用的合規性、合理性及有效性等方面強化審計工作，以提高民辦高校科研經費使用的效率與效益。

[關鍵詞] 民辦高校；科研經費審計；科研經費管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 011

[中圖分類號] F239.4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）08- 0022- 02

科研工作作為民辦高校的一項重要任務已被多數有識之士所認同，其在學校工作的地位和經費投入也在與日俱增。且近些年來，民辦高校所獲取的縱向課題、橫向課題，無論在層次或在金額上都有大的長進，多年累計下來的項目數及科研資金數還是相當可觀的。同時，因民辦高校評估、升格、學科專業建設及教師科研水平提高等的需要，近些年來，各民辦高校也越來越重視科研工作，每年都會在預算中安排一定量的科研經費。由于民辦學校辦學歷史短，辦學體制與管理機制特殊，缺少科研經費使用和管理的成功經驗，科研經費審計幾近空白，科研經費管理與使用中滋生亂象的風險會較大。因此，需要對民辦高校的科研經費管理予以重視，并采取有針對性的審計措施與方法，以提高科研經費使用的效率與效益，提升科研經費使用的合理性、合法性及有效性。

1 民辦高?？蒲薪涃M管理及審計的特點

1.1 科研經費額度偏少，來源渠道單一

相比公辦高校而言，民辦高校辦學歷史短，長則20多年，少則幾年。民辦高校建設初期優先考慮的是校舍建設等，科研隊伍建設則最受輕視甚至被忽略。即便有為數不多的具有一定科研能力的人員，也處于高度流動之中。其次，民辦高校自身的特點，難以吸引高水平的科研人員，打臨時工心態的大有人在，一定程度上也影響了員工的科研熱情，導致民辦高校教科研水平相對較低，無論是橫向還是縱向科研項目申報數量相對較少。

1.2 科研經費管理意識淡薄，組織保障不力

民辦學校特有的辦學體制，基本上都是公司辦學，其目標大多與經濟利益相聯系，而科研則是一項長期見效的活動，很難在短期內看到回報，況且民辦學校的法人治理結構本身就有很多缺陷，難以獲得舉辦者或董事會的全力支持。加之科研經費數額相對較少，因此，科研經費管理難以進入工作重點，更談不上深入人心了，設置科研機構者寥寥無幾，即便有也不甚專業，難以適應民辦高?，F代科研經費管理的需要。

1.3 科研項目責任模糊，制度不盡完善

由于民辦高校隊伍有欠穩定，流動頻繁，很難固定科研項目的主要責任人及主要參與人員。同時，民辦高校也由于辦學歷史所限，缺少必要的科研經費管理制度，即便有一些，也過于原則，管理經驗極度欠缺，核算制度也與公辦高校有較大區別，成本核算不甚科學，經費違規使用現象更為普遍。

1.4 科研經費審計幾近空白

高?？蒲薪涃M審計具有3個顯著特點，即初級、原始及狹隘，主要是針對公辦高校而言的。既缺少必要的理論指導，也無有效的實踐經驗可循。出于降低成本的考慮，民辦學校幾乎沒有專設內部審計機構，缺少必備的審計專業人員，特別是與科研經費審計有關的專業人員更為稀少。此外，到目前為止，尚無民辦高?？蒲薪涃M審計的專項法律、法規，缺少審計應遵循的規范，近乎無章可循。

2 民辦高校科研經費審計的重點

根據民辦高校的自身特點，結合其科研經費管理與審計的特殊性，參照《教育系統內部審計工作規定》（教育部令第17號）、《關于進一步加強高?？蒲薪涃M管理的若干意見》（教財[2005]11號）、《關于進一步貫徹執行國家科研經費管理政策》（教財[2011]12號）、《關于進一步加強高?？蒲许椖抗芾淼囊庖姟罚ń碳糩2012]14號）等文件精神，民辦高校科研經費審計應重點從3個方面著手加強。

2.1 制度、機構健全性審計

制度與組織保障是民辦高?？蒲薪涃M管理工作有效開展的重要前提與基礎。制度簡言之就是行為規范。無規矩，不成方圓。制度某種意義上就是一種強制約束，可以防堵漏洞。加強科研經費管理，制度應先行。2013年10月11日，在國新辦新聞發布會上，科技部部長萬鋼對我國科研經費“惡性問題”，連說兩個“憤怒”，并表示“痛心”和“錯愕”。其針對的部門和單位主體主要是公辦單位。相比民辦高校，公辦單位應該在科研經費管理制度設計及建設方面有其明顯的優勢。優勢單位都出現如此狀況，民辦高?？蒲薪涃M管理有理由讓人們更加擔憂。因此，對民辦高?？蒲薪涃M的審計，首先，應了解有無健全、完整的科研經費管理制度，如經費的開支范圍、開支標準、報銷辦法、核算辦法、分配辦法、預決算制度、結題管理辦法、科研資產管理辦法等，特別關注有無完整的預防性管控制度。只有織出一張無漏洞的管控大網，才可有效預防或降低錯誤與弊端的發生。另外，建立必要的內審機構或配備必要內審人員，也是提高科研經費管理效果的前提之一。民辦高校由于重視程度不夠或從節約人力成本考慮，很難像公辦高校那樣按要求設置相應的內審機構，即便有，也是擺擺樣子，且其職權、地位也很難獲得尊重。因此，要想取得預想的審計效果，必須要設置相應的內審機構，配備專職、專業的內審人員，消除審計盲區，并保證其有責、有職、有權、有利。

2.2 一致性審計

（1）科研項目申報承擔人員與實際承擔人員是否一致。一些民辦高校由于自身水平及影響力有限，特別缺少科研領軍人物，恐難爭取到課題，往往借雞下蛋，通過借用外單位專家掛名方式進行項目申報，以提高項目申報的成功率。實際上，真正主持的則不是原申報的人員。采用這種掛羊頭賣狗肉方式從事科研工作，很難想象會有很高的科研成果。

（2）配套經費是否適時足額到位。民辦高校相當數量的科研項目都需學校提供一定量配套科研經費，自立項目就不用說了。審計時，應關注學校的承諾是否兌現，如是否適時撥付、足額撥付等。學校承諾的配套經費是科研項目有效開展的前提，是科研質量的重要保證。應防止學校或舉辦者說一套，做一套。切忌重申報，輕研究，少投入或不投入現象的反復出現。

（3）經費預算與實際執行是否一致。民辦高校在科研項目申報上，同樣需要有完整的項目經費預算，注明相應的開支范圍、開支標準等。審計時，應將實際開支的范圍和標準與預算項目進行比對，查明預算執行力。如出入很大，就應重點予以關注并查清原因，如是否是預算制定水平的問題，或是違法違規開支問題，或是套取科研經費問題等。

（4）項目開展的實際進度與申報書所列的進度是否一致。任何一個科研項目都應有一個完整的時間規劃，需要有計劃分步驟實施。唯有如此，才能有效保證科研項目的質量。一些民辦高校因缺少必要的督促與管理，項目早期幾無動靜，等到項目到期日臨近時，方才加班加點，突擊干活，突擊花錢，有的甚至企圖蒙混過關，應付了事。這種“平時不燒香，臨時抱佛腳”的思想和做法，在民辦高校不是少數，也難以取得預期的科研成果。

（5）實際科研成果與申報時的承諾是否一致?？蒲许椖可陥髸r，一般都有一個比較明確的提交成果清單，是項目結題的重要參考依據。審計時，應關注實際成果與當初的承諾是否基本一致，特別關注是否有重大縮水行為。民辦高校申請課題時可能承諾的較多，但最后結果未必盡然。一些項目可能錢花了，但效果卻不甚明顯，存有套取科研經費的嫌疑。

2.3 合規性、合理性及有效性審計

（1）合規性審計。合規性審計的目的在于揭露和查處被審計單位的違法、違規行為，促使其經濟活動符合國家法律、法規、方針政策及內部控制制度等要求的審計。合規性審計是審計的重要內容，特別關注被審單位是否遵循了特定的程序、規則。例如，科研經費的開支范圍有無隨意擴展，開支標準有無隨意擴大，科研經費開支是否保持足夠的透明度等。民辦高校因前述的特點，財務錯誤和弊端發生的可能性較公辦高校而言更大，科研經費的隱性損失和顯性損失更多。

（2）合理性審計。合理性審計即是對相互具有關聯關系的邏輯性存在與否的檢查，是建立在合法、合規性檢查的基礎之上的內涵性審計工作。其具體表現如：報銷票據是否合理、所購物品與科研需求是否一致、實際消耗與合理消耗是否一致、報銷人員與科研項目實際承擔成員是否一致等，保證有限的“好鋼”能真正用在“刀刃”上。

（3）有效性審計。有效性是指有效率和效益。投入就需有產出，這是基本經濟規律。民辦高?？蒲许椖揩@得了各方的經費支持，理應給予恰當的回報，即提供不同形式的科研成果，或是獲得直接的經濟利益。盡管科研成果評價尚無成熟的辦法，但不能因此成為我們忽略對民辦高?？蒲谐晒b別與評價的理由。

總之，民辦高校科研經費管理及審計尚存諸多薄弱之處，加強對其審計是確保其合法、合理與有效的重要保證，也是民辦高校一項義不容辭的責任。

主要參考文獻

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