電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究

王軍沂

【摘要】近年來(lái)，電力行業(yè)陸續(xù)披露出不少經(jīng)濟(jì)上違法違紀(jì)的問(wèn)題，雖然產(chǎn)生的原因是多方面的，但其中重要的因素就是企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完整，監(jiān)控失位。為規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益，必須加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是在財(cái)務(wù)內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造，并由審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、每個(gè)工作環(huán)節(jié)中，按照不同的工作性質(zhì)、內(nèi)容、范圍進(jìn)行控制。

二、電網(wǎng)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性

電網(wǎng)企業(yè)作為關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域的企業(yè)，具有投資大、設(shè)施分散、資金密集的特點(diǎn)，如果管理松弛、內(nèi)部控制缺失，不僅浪費(fèi)資源，也極易滋生違法犯罪行為。因此，電網(wǎng)企業(yè)急需加快財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)，必要性主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）國(guó)有資產(chǎn)管理的必然要求

國(guó)資委《關(guān)于加快構(gòu)架中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)（2012）68號(hào)）文要求：各中央企業(yè)高度重視內(nèi)部控制工作、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，周密部署，抓緊推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作，采取有力措施保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷提升。

（二）現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基礎(chǔ)，也是電網(wǎng)企業(yè)改革的方向，其核心內(nèi)容是要求企業(yè)形成激勵(lì)和約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)體制，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制則是企業(yè)自我約束必不可少的重要內(nèi)容。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的保證

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，要保證企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，就必須對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)節(jié)。

（四）防止經(jīng)濟(jì)犯罪的有力措施

大量事實(shí)說(shuō)明，權(quán)利未受到制約，內(nèi)控制度缺乏或形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)管理混亂等是違法犯罪能夠得逞的根本原因，由此也說(shuō)明了財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度建設(shè)的必要性。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要點(diǎn)

（一）人員素質(zhì)控制

按照崗位職責(zé)要求編制崗位說(shuō)明書，規(guī)定任職條件，從工作經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)能力、綜合素質(zhì)等各方面對(duì)人員素質(zhì)控制。

（二）職責(zé)權(quán)限控制

企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到一般工作人員，應(yīng)有明確的管理職責(zé)，清晰的事權(quán)與財(cái)權(quán)，嚴(yán)格的審計(jì)與監(jiān)督。

（三）業(yè)務(wù)流程控制

整理規(guī)范現(xiàn)有流程，持續(xù)審視和優(yōu)化流程，必要時(shí)流程再造，使每個(gè)流程都可以從頭到尾由一個(gè)職能機(jī)構(gòu)管理，做到機(jī)構(gòu)不重疊，業(yè)務(wù)不重復(fù)，達(dá)到縮短流程周期、節(jié)約運(yùn)作成本的作用。

（四）會(huì)計(jì)程序控制

嚴(yán)格遵守《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》對(duì)會(huì)計(jì)核算程序和控制規(guī)則的規(guī)定，按要求進(jìn)行會(huì)計(jì)崗位設(shè)置、分工，實(shí)現(xiàn)職責(zé)清晰，不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

（五）投資權(quán)限控制

對(duì)投資規(guī)定嚴(yán)格的審批程序，職能部門按程序工作，在投資論證基礎(chǔ)上進(jìn)行嚴(yán)格的審查，必然會(huì)制約亂投資行為，提高投資可靠性。

（六）財(cái)產(chǎn)物資控制

對(duì)企業(yè)非實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)明確相關(guān)部門職責(zé)，定期核對(duì)、分析，并采取措施催收，防止因超過(guò)時(shí)效或債務(wù)人原因形成呆壞賬；對(duì)實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)制定管理制度，明確有關(guān)部門職責(zé)，嚴(yán)格規(guī)定新增、變動(dòng)、處置等報(bào)批程序，并進(jìn)行定期清查。

（七）審計(jì)監(jiān)督制度

內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作的專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)，工作的重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部控制體系的評(píng)審方面，即首先審查各經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制制度是否科學(xué)、嚴(yán)密，再抽查一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)看是否符合內(nèi)控規(guī)定，從而對(duì)審計(jì)單位的內(nèi)控體系作出評(píng)價(jià)，對(duì)存在的問(wèn)題督促其完善。

四、電網(wǎng)企業(yè)如何做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

（一）制定完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)管理控制制度是指以財(cái)務(wù)管理工作為核心，與財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、資產(chǎn)的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性等有關(guān)的控制。

（二）科學(xué)管理和維護(hù)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

1.結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度、其他各項(xiàng)管理制度及企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行對(duì)比測(cè)試，找出企業(yè)管理制度的關(guān)鍵點(diǎn)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵點(diǎn)、控制制度的控制點(diǎn)，分析三者間是否缺漏，三者間公共部分的點(diǎn)集、兩兩相交的點(diǎn)集及相互獨(dú)立的點(diǎn)集。

2.經(jīng)過(guò)了測(cè)試后的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在實(shí)施過(guò)程中將不斷地進(jìn)行持續(xù)性的改進(jìn)和測(cè)評(píng)。

3.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度與企業(yè)內(nèi)部流程相交的兩個(gè)圓中，讓兩者交集掌握在合理的范圍內(nèi)是內(nèi)控制度管理成本控制和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范兩者權(quán)衡的重要結(jié)果，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有效和效益的關(guān)鍵。

4.企業(yè)的內(nèi)部流程會(huì)隨內(nèi)部機(jī)構(gòu)的變動(dòng)而改變或隨業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化而變化，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)流程點(diǎn)及他們相關(guān)交點(diǎn)集的變化而不斷持續(xù)變化。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控一張網(wǎng)

作為電網(wǎng)企業(yè)實(shí)行集約化管理和一體化管理，業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)具有共性，建立完善的共享風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，形成統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)防范作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控一張網(wǎng)。

（四）設(shè)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控指標(biāo)

與經(jīng)營(yíng)管控指標(biāo)結(jié)合設(shè)立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控指標(biāo)，以此考核下屬企業(yè)與相關(guān)業(yè)務(wù)部門，來(lái)保障企業(yè)的業(yè)務(wù)需求，又可防范風(fēng)險(xiǎn)。

（五）防止財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的過(guò)度復(fù)雜化

1.復(fù)雜化的內(nèi)部控制制度帶來(lái)管理的低效和管理成本的上升，企業(yè)需要在內(nèi)部業(yè)務(wù)流程中進(jìn)行重新整合和分工，讓不相容職務(wù)分離的同時(shí)讓同質(zhì)性業(yè)務(wù)的流程盡量精簡(jiǎn)合并，同時(shí)借助電子信息化的方法來(lái)避免錯(cuò)誤和失誤的發(fā)生，來(lái)改變控制的節(jié)點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度的合理有效和管理效能的提高，而不是從逃避風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)做一味的增加控制節(jié)點(diǎn)。

2.組織結(jié)構(gòu)的扁平化將帶來(lái)業(yè)務(wù)總體控制點(diǎn)的減少，使業(yè)務(wù)流程趨向更加的合理高效，通過(guò)建立授權(quán)和分權(quán)的管理，增加違約和違責(zé)的機(jī)會(huì)成本，將可能實(shí)現(xiàn)管理和內(nèi)部控制效率的上升。

3.非重要業(yè)務(wù)的關(guān)鍵流程盡量避免出現(xiàn)重復(fù)交叉控制，否則將引起管理資源的浪費(fèi)，爭(zhēng)取每一種風(fēng)險(xiǎn)只需一個(gè)控制環(huán)節(jié)或控制點(diǎn)就能實(shí)現(xiàn)，每種風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容不出現(xiàn)交叉。

五、小結(jié)

電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的完善過(guò)程是伴隨整個(gè)企業(yè)制度的發(fā)展而動(dòng)態(tài)地持續(xù)的改進(jìn)過(guò)程。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在一定時(shí)期內(nèi)是相對(duì)穩(wěn)定的，但不是一成不變的，有一個(gè)與其他管理制度的不斷融合，改進(jìn)的過(guò)程，會(huì)隨著企業(yè)其他管理制度的完善而變得精煉，也可能隨著業(yè)務(wù)流程的改造而變更，變得更加深入精細(xì)。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度與其他管理制度的配合最終的效果是降低企業(yè)的內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提升管理效益，使企業(yè)的整個(gè)管理制度變得合理、高效的。

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