淺談企業研發費用會計處理方法的選擇

【摘要】隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立與完善，我國現代企業經濟迅猛發展，企業逐漸發展成為我國創新技術的主力軍。“科學技術是第一生產力”，企業創新技術的發展大大提高了企業的市場競爭力，與此同時，企業為創新技術而產生的研發費用也在逐年增加，企業的會計處理方法面臨著越來越大的挑戰。因此，選擇科學合理的企業研發費用會計處理方法，實現企業科研費用的科學安排與統籌，對現代企業提高經濟效益有著重要的現實意義。

【關鍵詞】企業 研發費用 會計處理方法 選擇

一、前言

社會主義市場經濟體制的建立和完善，宣告了計劃經濟體制下政府部門主導科技創新時代的終結，企業逐漸發展成為科技創新的主力軍。但在企業加大科研力度的同時，也必然導致企業各項投入的增加。近年來，企業用于研究和開發的費用呈逐年上升的趨勢，使企業的財務管理面臨著重大的挑戰。因此，選擇科學合理的企業研發費用會計處理方法已經迫在眉睫。

二、企業研發費用的會計處理方法及特點

企業的研發費用是指企業在進行產品的技術革新以及工藝、材料、標準的研究和開發過程中產生的所有耗費的總和。目前，國際上使用的企業研發費用會計處理方法主要有以下三種：

（一）費用化會計處理

費用化會計處理，即不論費用是在研究階段產生還是在開發階段產生，都全部計入企業的當期損益中。研究開發的成果具有未知性，加大了研究開發費用的不確定性。費用化會計處理將研究開發產生的費用全部計入當期損益，不僅可以將會計工作簡單化、便捷化，還可以減少人為因素對企業經濟效益造成的影響，屬于比較謹慎的會計處理方法。但與此同時，費用化會計處理也有一定的局限性，費用化會計處理難以進行科研費用的調整和費用分攤，不能體現研究項目的經濟效益與研究項目的研究費用支出情況的配比，導致會計信息失真，會對企業當前的經濟效益造成一定的影響[1]。

（二）資本化會計處理

資本化會計處理，即將企業在創新研發的過程中產生的一切耗費歸集統計，等到研究與開發成果取得成功，真正為企業帶來經濟效益時，再將企業的研究與開發費用進行攤銷。資本化會計處理有利于減少企業的短期戰略對企業發展的影響，有利于企業實現研究項目的研究費用與研究項目的經濟效益的合理配置。但企業研發費用資本化處理也存在著一些缺點，首先，基于研究成果的未知性和研發項目經濟效益的不確定性，資本化會計處理將研發費用作為企業的資本性支出，若項目研發失敗，則會給企業造成一定的經濟損失[2]。其次，資本化會計處理的資產總額和利潤總額較費用化會計處理的高，常常會誘發企業研究與開發的沖動，不利于企業的健康穩定發展。因此，使用資本化會計處理研發費用，會給企業的運轉帶來一定的風險。

（三）有條件的資本化會計處理

有條件的資本化會計處理，即將企業在創新研發過程中產生的所有研發耗費分研究階段和開發階段統計，將研究階段產生的研發費用計入企業的當期損益做費用化處理，開發階段產生的研發費用若符合資本化條件則將其列入無形資產中做資本化處理。有條件的資本化會計處理方法有利于提高企業財務信息的真實性和可靠性，為企業投資者制定投資方案提供可靠性依據，而且有條件的資本化會計處理方法可以有效地緩解短期行為對企業造成的影響，有利于企業的長期發展。但是，有條件的資本化會計處理方法也存在著一定的局限性。首先，資本化條件缺乏明顯的界線，在判斷時加入了人為因素，增大了會計處理的操作難度。其次，新準則沒有明確規定無形資產的攤銷年限，導致一些企業擅自調整利潤，造成企業會計信息失真。

二、企業研發費用會計處理方法的選擇

綜上所述，費用化會計處理、資本化會計處理和有條件的資本化會計處理都各有優缺點，因此，學習和借鑒國際上關于企業研發費用處理的具體辦法和操作經驗，結合我國企業的具體情況，制定適合我國企業發展的企業研發費用會計處理方法。按照科技創新的類型可將我國企業分為以下三種：研發項目較少的企業、一般高新技術企業和以科技創新為主的企業。應根據企業的特點，選用相應的會計處理方法處理企業的研發費用。

（一）研發項目較少的企業采用全部費用化處理法

研發項目較少的企業，用于研發的經費占企業總支出的比重較小，研發費用對企業的發展無決定性作用。此時應將項目研究和開發的一切支出都計入企業的當期損益，采用全部費用化處理研發費用，降低企業研發造成的經濟風險，有助于實現企業投資費用的盡早回收，減少人為操控因素對企業經濟造成的影響[3]。

（二）一般高新技術企業采用有條件的資本化處理法

首先，高新技術企業在科研創新中處于較為活躍的狀態，其長期從事科研創新項目研究，具有較強的綜合實力，其研發技術較研發項目較少的企業強，研發產品一般能滿足市場需求。其次，一般高新技術企業由于長期活躍于科研創新中，科研創新產生的費用一般較多，科研項目的成功與否直接關系著企業經濟效益，關系著企業的運轉和經營。再次，一般高新技術企業的會計從業人員的專業素質和職業道德素養都較高，其判斷資本化條件、資本化后攤銷年限的能力較強。因此，將一般高新技術企業的在研究階段產生的全部費用歸入企業當期損益，實行費用化會計處理；將開發階段產生的費用中符合資本化條件的部分費用采用資本化會計處理方法處理，其他不符合資本化條件的開發階段費用采用費用化會計處理，計入企業當期損益[4]。采用有條件的資本化會計處理法處理一般高新技術企業的研發費用，可以減少企業研發失敗對企業造成的經濟損害，降低企業運行風險。

（三）以科技創新為主的企業采用全部資本化處理法

以科技創新為主的企業主要活動于科學技術和科學發明的新領域，長期進行研究開發與技術成果的轉化工作，具有企業規模大、研究開發項目多、科技成果轉化能力強等特點。首先，科研項目產生的經濟利益就是以科技創新為主的企業實現正常運轉的根本經濟來源，科研項目在以科技創新為主的企業中所起的作用，跟生產材料在制造企業中所起的作用是一樣的，科研項目的支出就是以科技創新為主的企業生產成本的重要組成部分。其次，以科技創新為主的企業具有較強的科技研發能力，其研發產品具有較強的市場適應性，大部分研發產品都能為企業帶來經濟利潤，這類企業一般有足夠的技術、經濟實力和其他資源支持研發項目。因此，以科技創新為主的企業進行項目研發時產生的所有研發費用全部資本化處理[5]。采用全部資本化會計處理法處理以科技創新為主的企業的研發費用，不僅可以合理地控制企業研發支出與研發項目經濟效益的配比，還可以有效地降低企業的短期行為對企業經濟發展造成的影響，激發企業研發人員的工作積極性，提高企業科研項目的成功率，進而提高企業的經濟效益。

三、結束語

“科學技術是第一生產力”，知識經濟時代，企業要在日益激烈的市場競爭中處于不敗之地，必須加大科研力度，充分利用科學技術的發展，提高企業的綜合實力和經濟效益。同時，企業在進行科研項目的投資決策時，要充分考慮科研項目周期長、投資大、經濟效益不確定等特點，并結合企業自身發展情況，選擇適合的研發費用會計處理方法。科學合理的研發費用會計處理方法，有利于實現企業經濟效益與科研投入的合理配置，對提高企業的經濟效益、實現企業的長遠發展有著重要的現實意義。

參考文獻

[1]江桂林.淺議企業研發費用會計處理的改進[J].財經界（學術版），2011，3（03）：102-103.

[2]閔代軍.企業研發費用會計處理的方法探究——以煤炭企業為例[J].商業文化（下半月），2011，5（05）：81-82.

[3]孔慶林，朱琳.研發費用會計處理國際比較下的優化方法淺析[J].商業會計，2012，12（02）：69-70.

[4]劉洪磊.新準則下研究與開發費用的會計處理方法及優缺點探究[J].財經界（學術版），2010，8（03）：51-42.

[5]于強.無形資產管理引發的服務外包企業財務風險研究——基于后金融危機時代的視角[J].中小企業管理與科技（上旬刊），2011，11（07）：95-96.

作者簡介：錢定祥（1977-），男，安徽天長人，本科，會計師，注冊稅務師。