淺議行政事業(yè)單位的成本核算

殷偉

摘 要：文章針對我國行政事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀，深入地對行政事業(yè)單位的成本核算進(jìn)行了探析，旨在促進(jìn)行政事業(yè)單位長足及健康地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；成本核算；問題；途徑

由于行政事業(yè)單位與企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)活動不同，對成本的理解有所不同。行政事業(yè)單位由于不生產(chǎn)產(chǎn)品，對成本的理解應(yīng)是廣義的含義，即成本是指行政事業(yè)單位為維持正常運轉(zhuǎn)、履行公共職能的過程中所發(fā)生的各項支出。按照支出的性質(zhì)不同，可分為基本支出和專項支出兩大類。基本支出是指行政事業(yè)單位為維持正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的資金耗費，包括人員經(jīng)費支出、商品及勞務(wù)支出等；專項支出是指行政事業(yè)單位為完成專項或特定工作任務(wù)，從財政部門和上級主管部門取得的有指定項目和用途的專項資金支出，包括大型購置支出、大型修繕支出等。

一、行政事業(yè)單位成本核算中存在的問題

由于傳統(tǒng)及歷史的原因，我國行政事業(yè)單位的成本核算依然停滯于傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)時期的全額政府財政撥款的意識當(dāng)中，對政府財政撥款有著相對較強的依賴性，而對降低費用以及成本核算造成了極大的忽視。從整體上來看，我國行政事業(yè)單位成本核算中所存在的問題主要包括以下幾個方面。

（一）成本核算意識不足

長期以來，在行政事業(yè)單位的內(nèi)部始終對“政治業(yè)績第一”的中心加以秉承，把職工的業(yè)績與領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)績當(dāng)成是唯一的干部考核標(biāo)準(zhǔn)，而對成本方面的相關(guān)因素帶來嚴(yán)重忽視。各個行政事業(yè)單位僅僅對突出的政治業(yè)績情有獨鐘，行政事業(yè)單位各級人員績效和領(lǐng)導(dǎo)者績效考核的最重要標(biāo)準(zhǔn)依然是政治業(yè)績，而成本核算意識極為缺乏，對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理和發(fā)展是極為不利的。

（二）成本核算制度有待完善

行政事業(yè)單位的成本核算人員意識淡薄，核算管理模式滯后單一，成本核算歸屬不規(guī)范，成本費用分?jǐn)傆兄^大隨意性，人為因素偏多，系統(tǒng)性和科學(xué)性嚴(yán)重不足，最終造成成本核算不實、過度分配、超前分配、虛假性盈虧及不準(zhǔn)等普遍存在于行政事業(yè)單位中，這便在很大程度上影響了行政事業(yè)單位的工作運轉(zhuǎn)。

（三）內(nèi)部會計核算體系有漏洞

1.資產(chǎn)核算方式方面的漏洞

資產(chǎn)核算方式中存在著一系列有待解決的問題，集中反映在行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)上。在單位當(dāng)前現(xiàn)行的會計制度當(dāng)中，固定資產(chǎn)僅僅能夠?qū)~面原值進(jìn)行核算，無法計提折舊，只能借助于修購基金的提取來確保單位固定資產(chǎn)的維護(hù)及更新。這充分的表明行政事業(yè)單位在使用固定資產(chǎn)過程中未詳細(xì)的規(guī)定價值損耗，極易出現(xiàn)諸多問題：成本不涵蓋折舊費用，導(dǎo)致成本核算缺乏完整性。成本核算的不完整主要表現(xiàn)在兩方面，其一是行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)構(gòu)建時，借記專用基金、修購基金等會計科目，該類會計核算會使事業(yè)成本直接虛增；其二是未計提折舊固定資產(chǎn)，所獲取的相應(yīng)收入成本被人為地降低，而盈余則被大大虛增，并且無法將會計核算的配比原則有效地體現(xiàn)出來； 固定資產(chǎn)的凈值及賬面價值，會逐漸的隨著不斷延長的使用時間，而使得價值背離的發(fā)生，固定資產(chǎn)的原值無法將固定資產(chǎn)的損耗加以如實反映，資產(chǎn)總量被虛增，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中所列支的凈資產(chǎn)指標(biāo)無法體現(xiàn)實際的資產(chǎn)情況。

2.會計核算基礎(chǔ)方面的漏洞

通常行政事業(yè)單位所采用的會計核算均為收付實現(xiàn)制，而對于經(jīng)營發(fā)生收支業(yè)務(wù)核算則可利用權(quán)責(zé)發(fā)生制。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，大型行政事業(yè)單位運用收付實現(xiàn)制進(jìn)行核算，無法真實及完整的體現(xiàn)出具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。在收付實現(xiàn)制下，往往行政事業(yè)單位存在著會計年度內(nèi)不配比收支項目的不良狀況。舉例而言，行政事業(yè)單位修繕房屋的費用，并非是每年都有發(fā)生，在修繕費用發(fā)生的會計年度，支出便會由此加大，導(dǎo)致當(dāng)年結(jié)余的降低，極易導(dǎo)致當(dāng)期收支不配比的出現(xiàn)，并且計算得出的結(jié)余不再是真正的結(jié)余。

二、加強行政事業(yè)單位成本管理的對策措施

（一）強化成本預(yù)算管理

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的重點，是成本管理的基礎(chǔ)和前提。行政事業(yè)單位每年在編制部門預(yù)算時，應(yīng)結(jié)合本單位管理的服務(wù)目標(biāo)和資源調(diào)配能力，根據(jù)國家或上級主管部門批準(zhǔn)的定額標(biāo)準(zhǔn)或調(diào)整系數(shù)，合理測算各支出項目的預(yù)算數(shù)。來年在預(yù)算執(zhí)行過程中，嚴(yán)格將各項成本費用的開支控制在預(yù)算數(shù)范圍內(nèi)，嚴(yán)厲禁止超預(yù)算開支。如確因意外導(dǎo)致超預(yù)算開支，需重新調(diào)整預(yù)算數(shù)，并上報主管部門和財政部門審批后才能執(zhí)行。通過對成本費用的預(yù)算管理，可以在很大程度上遏制費用開支隨意性行為的發(fā)生，解決成本費用開支不實的問題。

（二）加強采購管理

降低采購資金支出與一般的采購方式相比，政府采購是公開、透明、公正的，是一種“陽光下的交易”。對于行政事業(yè)單位達(dá)到政府采購目錄范圍內(nèi)的貨物、工程或服務(wù)的采購，采用政府采購的方式完成，通過嚴(yán)格執(zhí)行政府采購，可以購買到“價廉物美”的貨物、工程和服務(wù)。這樣，一方面可以從源頭上防止“吃回扣”等腐敗行為的發(fā)生，解決社會經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的問題；另一方面，可以加強政府公共管理，解決政府財政資金使用效率低下的問題。實施政府采購，從而降低行政事業(yè)單位的采購資金支出，達(dá)到降低成本的目的。

（三）強化國有資產(chǎn)管理

提高國有資產(chǎn)使用效率，減少和節(jié)約資產(chǎn)購置支出。國家配置給行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)表現(xiàn)為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和對外投資等，對國有資產(chǎn)的管理主要涉及資產(chǎn)配置、使用和處置等重要環(huán)節(jié)。在資產(chǎn)配置環(huán)節(jié)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家法律、法規(guī)和各項規(guī)章制度，根據(jù)單位履行公共職能的需要，合理配置國有資產(chǎn)。對于國家或各省市規(guī)定有配置標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)配置國有資產(chǎn)；對于沒有規(guī)定配置標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)根據(jù)單位提供服務(wù)業(yè)務(wù)活動的需要，本著勤儉節(jié)約的原則，從嚴(yán)控制，合理配置國有資產(chǎn)。如果不加強國有資產(chǎn)配置環(huán)節(jié)的監(jiān)管力度，車輛的購置費用還將繼續(xù)增長，侵占和浪費大量財政資金，使費用性運行成本增加。

在資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)，應(yīng)加強對自用國有資產(chǎn)尤其是對外提供擔(dān)保和對外投資的國有資產(chǎn)的管理。對自用國有資產(chǎn)的管理涉及到本單位國有資產(chǎn)使用部門、國有資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門三方，應(yīng)建立國有資產(chǎn)清查制度，國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)牽頭定期對各使用部門的國有資產(chǎn)進(jìn)行清__查盤點，確保資產(chǎn)的安全完整。對用于對外投資、對外提供擔(dān)保的國有資產(chǎn)，應(yīng)嚴(yán)格審批制度，經(jīng)單位主管部門、財政部門審批才能將國有資產(chǎn)對外投資和擔(dān)保。另外，還應(yīng)加強對國有資產(chǎn)使用收入的管理，杜絕單位設(shè)置“小金庫”，防止單位截留國有資產(chǎn)使用收入。在資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)處置審批制度。對于達(dá)到處置要求的國有資產(chǎn)，使用部門首先應(yīng)提出處置申請，報主管部門批準(zhǔn)，一些重要的國有資產(chǎn)還要報財政部門審批，避免單位隨意處置資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)流失。

（四）建立或完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

完善的內(nèi)部控制在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，能合理保證行政事業(yè)單位管理和服務(wù)活動合法合規(guī)，合理保證資產(chǎn)安全，合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息披露的真實性和完整性，提高管理與服務(wù)效率，有助于防止錯誤或舞弊的發(fā)生，減少不必要的資源浪費，從而降低行政運行成本。基本支出內(nèi)部控制的關(guān)鍵點是對人員經(jīng)費支出的定編定員定額的制定和商品、服務(wù)支出定額的制定。定額的制定科學(xué)合理，才能控制基本支出經(jīng)費，降低單位運行成本。

項目支出內(nèi)部控制的主要內(nèi)容是對項目全過程進(jìn)行控制，關(guān)鍵控制措施有：第一，單位應(yīng)建立項目支出業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理項目支出業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。第二，單位應(yīng)當(dāng)對項目支出業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對項目支出業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人員辦理項目支出的職責(zé)范圍和工作要求，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理項目支出業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)項目支出授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。

（五）建立績效考評制度

加強績效管理行政事業(yè)單位績效考核是人力資源管理的核心職能之一，它是通過運用科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)和方法，收集、分析、評價和傳遞職工在其工作崗位上工作行為表現(xiàn)和工作結(jié)果方面情況的過程。只有將績效考核發(fā)揮到最大功效，人盡其才，事盡其功，公用服務(wù)事業(yè)才能持續(xù)發(fā)展。行政事業(yè)單位應(yīng)建立健全行政運行經(jīng)費支出統(tǒng)計報告和績效考評制度，把行政效率和行政成本作為考核各級政府、各級領(lǐng)導(dǎo)和行政人員政績的主要標(biāo)準(zhǔn)，使之規(guī)范化、制度化，才能提高行政效率，有效地降低行政成本。

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