中國—東盟自由貿易區的稅收競爭與協調研究

薛韜

[摘 要]我國正在加速國際化接軌戰略部署，而中國—東盟自由貿易區是我國主要經營的國際貿易市場，為了在國際市場上占據有利位置，就需要對成員國之間的稅收環境進行分析。目前根據不同國家的稅收政策差異出現了很多稅收矛盾，長此以往這種矛盾會逐漸影響到正常的稅收競爭。為了加速我國國際化戰略的發展速度，就需要對中國—東盟的自由貿易區稅收情況進行詳細的研究，結合國際上成功的案例，對稅收競爭進行有效的協調工作，完善我國稅收的政策改革方案。

[關鍵詞]自由貿易區；中國—東盟；協調稅收競爭

[中圖分類號]F752 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）33-0041-02

我國與東盟國家地理位置接近，并且在經濟環境與企業結構上有著很大的互補性。在2010年我國與東盟共同建立了自由貿易區，自從自由貿易區建成以后，為了吸引各方面的投資、人員、商品，中國與東盟都開展了稅收優惠政策以此增強吸引力。但是由于沒有良好的協調方法，所以導致了很多惡性稅收競爭。這種惡性競爭既影響了自由貿易區的商品質量，又加重了資源集中狀況，對所有同盟國都是一個非常不好的情況。

1 各國稅收制度對比

中國與東盟各國都有著比較接近的社會文化，大多數華人華僑都在東南亞各國有著很好的發展，通過長時間的影響，已經將中華文化深入滲透進各個成員國的生活之間，雖然根據經濟實力的不同，稅收情況也有所不同，但是通過比較還是可以發現一些細節上的差異。

11 東盟國家稅收制度

東盟國家采用了中央集權的方式進行稅收調控，因為東盟經濟發展相對較快，存在一些不平衡的情況，所以各大成員國都非常重視自由貿易區的引資能力，通過中央統一調控稅收政策來達成引資的目的。例如新加坡政府就利用了一級課稅制度來完成中央統一調控，通過掌握立法權與征收權維持中央集中能力。而馬來西亞更多采用兩級課稅制度，將稅收立法與征收分為聯邦與地方兩方面執行。大多數東盟國家都會采取中央征收與立法，區別就在于中央單獨控權或者是中央—地方控權的區別。

12 中國與東盟的稅收差距

雖然東盟國家主要財政收入就是稅收，但是經過統計稅收占整個國家經濟收入的比率卻不是很高，基本與我國稅收比率相接近。通過GDP對比發現，東盟各國基本稅收比率在12%～20%，其中馬來西亞稅收比率為189%、新加坡為162%、泰國為171%、老撾最低，只有135%左右。根據這種情況我們可以發現，雖然稅收政策上有一些差別，但是數值比較接近，這就為協調宏觀稅負打下了堅實的基礎。

13 特點鮮明的稅收結構

雖然國家間稅收制度都不相同，但是通過研究各國稅收結構，發現了東盟各國稅收比例中間接稅收占了很重的部分，基本可以達到47%～52%，這種比例非常接近我國稅收比例。從稅收種類來說，不同國家根據國情的不同開設了不同的征收項目，例如商品稅、勞務稅、消費稅、個人所得稅、公司所得稅等，根據稅收種類對比，東盟各國與我國之間的差距并不大，雖然根據經濟不同稅收方面有些波動，但是對于協調自由貿易區稅收競爭而言還是有一定優勢的。

2 自由貿易區存在的稅收問題

為了吸引外界資本進入，各國之間都加強了稅收優惠政策，為了應對這種稅收競爭形勢，需要對競爭過程中發生的問題進行討論研究。

21 激烈的競爭關系

中國—東盟自由貿易區主要競爭能力就是生產成本較低，為了吸引更多的外部資金流入本國，貿易區成員國就開始了稅收方面的競爭。由于中國與東盟國家對外部資金的吸引力較為接近，所以在市場競爭過程中也就更為激烈，為了提升本國競爭力，東盟國家只能提高稅收優惠政策來吸引外資進入，這也變相地提升了稅收競爭的激烈程度。外部企業資金比較看重投資成本，所以會被更為優惠的稅收政策所吸引，當某一成員國最先開始通過降低稅率來吸引外資，其他成員國為了加大自身競爭力也會選擇降低稅率，這種情況逐漸演變成激烈的競爭。這種不良競爭狀態會導致國家稅收基礎被破壞，造成自由貿易區資金分配情況出現波動。

為了留住外部資金與技術人才，很多成員國都加大了個人所得稅的優惠政策，這種行為會導致國際資金流動率降低、人才固定化等嚴重后果。而且其他國家為了不被市場所淘汰，就需要做出相應的稅率降低行為，結果導致了很多跨國企業利用惡性競爭造成的漏洞避免交稅。

22 信息不對等

東盟稅收信息存在著非常嚴重的漏洞，無法及時獲取到準確的信息，這種情況主要是因為東盟內部成員國數量較為龐大，無法進行具體的稅收數據統計，而且成立時間較短也是一個問題。并且東盟各國之間沒有進行有效的信息網絡建設，導致稅收協調信息相互溝通與存儲環節無法正常運作，傳遞過程也相對復雜。而且企業與政府之間也沒有一種良好的溝通渠道，這就導致了政府出臺相關政策時無法第一時間讓企業了解到，企業也無法第一時間了解到政府動態。

23 糾紛解決體系不健全

稅收是一個國家的基本，所以在協調兩國之間出現的稅收競爭問題時，無法很好地做到公平公正的判決?，F在中國—東盟自由貿易區之間并沒有專項條款用來解決糾紛事件，成員國與企業之間還是依靠自我協商方式解決問題，而這種解決方式很容易發展成誰的實力強就聽誰的，嚴重影響國際市場交易的公平性。

3 協調方法研究進展

我國學者自中國—東盟自由貿易區成立以來，就一直不斷進行稅收競爭與協調方面的研究，但是由于研究資料過少，而且無法進行實踐認證，稅收協調工作也就無法很好地開展下去。但是我國學者也做出了一些重大研究突破。

31 稅收發展現狀

我國學者分析了中國—東盟自由貿易區的發展現狀，通過研究自由貿易區存在的稅收競爭與外資轉移，提出了發展自由貿易區首要問題就是解決惡性稅收競爭問題，此項研究表明了中國與東盟之間不可分割的資本聯合型。而且根據歐盟自由貿易區的成功經驗提出了未來中國—東盟自由貿易區的發展方向，并且根據中國與東盟的實際發展情況制訂了三方面稅收原則：成立稅務同盟體系、國內稅收制度統一化、全國收稅體制集中化。

32 關稅協調效應

根據學者對中國—東盟自由貿易區稅率的研究工作，選擇了2004—2012年自由貿易區所有投資資金作為基礎資料，構建了中國與東盟之間的GDP模型。通過虛擬變量制作成的數據表格對實際影響因素進行分析，并且建立相應的指數模板，研究表明中國—東盟自由貿易區稅收整體情況是處于正輻射的指數增長形式，但是由于國家經濟環境的不同造成的影響也不同。因此需要在稅收協調過程中考慮到優惠政策帶來的福利變化，只有衡量好成本與收益的結合情況，才可以將稅收競爭引入良性競爭方向。目前我國稅收協調工作并不完善，所以更需要此類研究成果來幫助中國—東盟自由貿易區更好地發展。

33 所得稅協調工作

公司所得稅可以對FDI造成相當重要的影響，而現在衡量FDI數據主要采用關稅作為衡量基礎，但是面對宏觀市場因素影響過程，單純地以關稅作為統計數據并不可靠。我國學者就東盟成員國FDI數據與稅收政策進行了詳細的研究，對比中國周邊國家的具體數據，發現稅收政策對外資吸引能力起到關鍵影響，有些國家過于優惠的稅收政策會形成惡性競爭。為了履行公平、公正、公開的稅收競爭模式，提出了均衡發展模式，通過整合政治理念為基礎，加強國與國之間的合作方式，并且集中化地進行稅收調控。

34 吸取優秀案例

中國—東盟自由貿易區是新起步的經濟化組織，并沒有太多理論經驗，所以需要吸收國際優秀的自由貿易區稅收形態。歐盟成立的經濟一體化自由貿易區是當今世界上最為優秀的組織，我國研究協調方法的過程中完全可以借助歐盟稅收協調工作中的成功案例。歐盟的關稅協調發展近年來取得了重大進步。歐盟的法律對各個成員國的關稅有重要的制約作用。中國—東盟自由貿易區降低關稅在一定程度上對經濟發展有重要的促進作用。要借鑒歐盟經驗，協調管理機制，按照所屬一致的原則逐步推進稅務改革。要整體審視現有的稅務制度，建立稅收競爭報告制度，加強監督機制，協調整體發展進程。同時任何成員國都可以請求收集其他成員國有害稅收行為，從整體出發，促進整體進程的順利進行。

4 結 論

中國—東盟自由貿易區處于剛剛起步階段，所以還需要加強東盟國家的稅收制度，完善中國的經濟體制改革。各國政治目標與經濟利益都不相同，所以在未來還會出現一些經濟體制上的沖突，但是各國應當加強協調政策方面的研究，在稅收改革的過程中開展協調工作，努力平衡中國與東盟之間的稅制差異，減少不良稅收競爭，更好地進行中國—東盟自由貿易區經濟建設。

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