高職院校教育成本核算問題的探討與研究

【摘 要】隨著我國高職院校規模的迅速擴大，教育辦學經費變得日趨緊張，加強內部財務管理，合理的教育成本核算勢在必行。教育成本核算體系是一個交叉性的、多功能性的、綜合性的系統。建立合理的高職院校成本核算制度可以降低教育成本，提高院校經濟效益。本文就高職院校成本核算問題提出了一些可行的意見。

【關鍵詞】高職院校；教育成本；成本核算；預算方法

Abstract: with the rapid expansion of scale in higher vocational colleges in our country， the education funds became increasingly nervous， strengthen internal financial management， reasonable education cost accounting is imperative. Education cost accounting system is a cross， versatility， comprehensive system. To establish reasonable cost accounting system can reduce the cost of education in higher vocational colleges， improve the economic effectiveness in the colleges and universities. In this paper， the cost accounting in higher vocational colleges problems puts forward some feasible advice.

Keywords: higher vocationalcollege educationcost accountingcost budget method

前言：核算高職院校成本既是滿足社會和學生對教育成本知情權的一項基本要求，也是高職院校提升自身辦學效益和實力的客觀需要。然而，由于長期以來中國一直把高等學校(包括高等職業院校)歸屬于非營利的事業單位，目前高職院校在進行成本核算中還存在諸多理論和實踐方面的障礙，還沒有形成一套科學的成本核算體系，高職院校很有必要借鑒企業產品成本核算原理和方法，在與高校現行會計制度相協調的基礎上，建立適合高職教育的教育成本核算體系。

一、高職院校教育成本的內涵

教育成本是使教育者接受教育服務而耗費的資源的價值，也包括因資源用于教育而造成的損失。我國高職教育多元化辦學體制改革的不斷深入和高職教育成本分擔制度的完善，教育成本界定為用于培養學生所消耗的教育資源的價值，用于培養學生所消耗的資源才能構成教育成本。

二、高職院校成本核算的現狀

（一）高職院校會計制度的核算基礎不科學。現行的收付實現制基礎給高職院校教育成本核算造成了很大障礙。根據成本核算的配比原則和費用發生的時間來看，要核算教育成本就必然涉及的費用的預提和待攤問題，這樣勢必會影響教育成本信息核算的準確性。

（二）高職院校會計科目的設置單一，不利于實行成本核算。現行的高職院校會計制度中會計科目體系的設置，主要考慮的是政府部門預算管理的需要，重點反映學校教育經費的收支情況，沒有考慮到高職院校進行成本核算的需要。

（三）高職院校就業經費管理囿于傳。延續“經費包干”的預算模式，重年初預算、輕日常管理和核算，甚至不管理、少核算，導致經費的隨意追加和浪費。

（四）高職院校固定資產的折舊方法不合理。現有的會計數據中都無法反映固定資產新舊程度和已耗損價值。在辦學過程中，房屋、建筑物、圖書、教學儀器設備等固定資產購置支出在高職院校經費支出中占有很大的比重，與學校的教學活動密切相關，因此，教育成本信息統計還有待完善。

（五）高職院校審計部門缺乏對就業經費的專項管理，存在著經費超支、管理失控等隱患。

三、教育成本核算的作用

通過教育成本核算能夠分解經費的使用情況，跟蹤考察人、財、物的消耗情況，為提高教育資源利用率提供依據和方法，使高校資源得到優化的配置，使國家能夠合理的規劃教育投資建設。

（一）教育成本核算是高職院校獲取教育成本信息的基本手段。高職院校進行教育成本核算管理，迫使學校和教職工樹立成本意識。

（二）教育成本核算是政府相關部門確定撥款標準和制定收費標準的政策依據。

（三）教育成本核算為高職院校“校企結合、產學合作”提供了最基本的辦學思路。學校一方面培養了高級應用型人才，同時，也為社會各界評判高職院校的辦學效益提供有用的信息。

（四）教育成本核算為高職院校加強內部財務資金運行提供科學管理依據。高職院校利用教育成本核算數據信息，可實現同類院校之間的橫向比較，采取有效措施，充分利用現有資源，促進資源有效配置，減少浪費。同時，也可強化財務分析功能，改善內部財務管理，以求人盡其才，物盡其用。

（五）教育成本核算為高職院校制定學生收費提供依據。

四、高職院校教育成本核算原則和成本核算對象

（一）高職院校為了核算教育成本，在遵循現行事業單位會計準則和高等學校會計制度的基礎上，還必須遵循以下會計原則：

1、權責發生制原則，又稱應收應付制或應計基礎，指確認本期的收入和費用是以其歸屬期為標準。即根據收入和費用之間的權責關系確定，避免了現金收付具體時間對成本核算信息的影響，能夠準確地進行成本核算

2、配比原則，指成本費用與其相關的收益相配合。一方面是成本費用應與相應的會計期間相配比，期間配比要求成本核算按照權責發生制的原則確認費用應計入的會計期間；第二方面是成本費用應與相應的對象相配比，對象配比要求成本核算按照費用的受益對象將各項費用計入相應的成本計算對象，以準確地核算各對象的成本。

3、劃分收益性支出與資本性支出原則。指將與當期收益相關的支出計入當期的損益，將與當期以及以后多個期間的收益相關的支出計人資產的價值。在高職院校中，如大量購入教學儀器設備、圖書資料等，都應作為資本性支出，以折舊的方式分別計入各個會計年度。

（二）高職院校成本核算具體項目對象的設定：教育成本項目是指構成教育成本的費用類別。在核算教育成本時理清教育成本項目，便于教育成本分析和控制的信息，合理調配教育資源，以利于提高教育資源的使用效率。

1、按照支出用途將事業支出分為教學支出、科研支出、業務輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學生事物支出、離退休人員保障支出和其他支出等八類支出。

2、按照支出內容分為基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業務費、設備購置費、修繕費、其他費用和業務招待費等來進行核算。

3、直接教學費用：指直接用于培養學生的各種費用，包括教學業務費、水電費、差旅費、資料講義費、固定資產折舊費和修繕費等公用經費支出以及學生活動費、實驗實習費、學生助研費等與培養學生有關的其他費用。該項目能明確受益對象的，直接計入受益對象成本;幾個受對象共同受益的分配計入受益對象成本。

（1）人員工資，這是教育成本項目中最主要的項目，此處的工資是廣義的工資，是指高校支付給教師以及為教學服務的教輔、行政等部門的職工的薪金報酬、職工福利及社會保障支出。

（2）業務費，指高校為完成教學業務活動所發生的費用和購置教學耗用品的開支，包括教學差旅費、資料印刷費、生產實習費、軍訓費、招生費、教學(實驗)材料費、資料講義費等。

（3）折舊費，是高校教學所用的固定資產耗費的價值，是教育成本的重要內容。學校的固定資產不計提折舊，現有的賬簿記錄不能反映固定資產的新舊程度及已經損耗的價值。為了進行教育成本核算，需要對現有的固定資產進行評估，確定各項固定資產的剩余使用壽命或折舊年限，按期計提折舊費計入教育成本。

4、間接教學費用：屬于輔助教學費用成本項目，反映高校教學部門、圖書館、計算機中心等為管理和組織教學而發生的各項費用，包括教輔人員工資、津貼、獎金等人員經費和辦公費、郵電費、交通費、差旅費等日常公用經費支出，以及用于學生的獎貸學金、助學金、勤工助學基金、困難補助、物價補貼等。

（1）助學金，指高校按照規定給在校學生發放的各類獎學金、助學金、貸學金、勤工助學酬金、困難補助、學生公費醫療、生活補助等學生事務的支出。

（2）公務費，指高校用于教學和管理方面的日常公務活動支出，包括辦公費、郵電費、水電費、差旅費、會議費、租賃費、招待費、維修費等。

五、高職教學成本核算各個項目的預算方法

（一）職工工資

工資是教育成本中最大、最主要的項目。為充分反映人才培養過程中所發生的主要成本，高校教師是一個高學歷、高職稱的群體，平均學歷要比社會平均水平高很多，收入水平自然要高于平均水平。所以：

生均工資成本S＝B×P×K/N［5］ [JY]

其中B為專業所需教職工編制數，P為基準工資，K為工資浮動系數，N為標準學生數。

（二）公務費

公務費亦是指學校的基本管理費用，由于這部分成本經常變動，很難給予量化考察。根據統計結果，一般取生均教育事業費（生均成本）的5.8％作為基本管理費用進行分析。

（三）折舊費

例如：高職高專學生生均儀器設備合格標準分別為：4000元/生（理工科）、3000元/生（文科）；圖書資料折舊費規定的合格辦學條件指標，綜合類高職院校圖書占有量為80冊/生，生均年進書量為3冊/生/年。若儀器設備按平均使用年限6年來計算（即兩屆學生使用），圖書資料按20年折算，則生均儀器設備折舊費為：4000/2＝2000元（理工科）、3000/2＝1500元（文科），圖書資料按20元/冊平均價格計算，折舊費為（80×20/20+3×20）×3＝420元。考慮到目前電子圖書比較普及，所占比例也較大，因此取圖書資料折舊費為210元。

（）四其他費用

其他經費是指不包含上述各項的，與學生培養過程相關的經費，按照實際支出經費的2％計算。

通過分析，標準成本函數為：

標準成本Y[ZK（]＝（工資成本+公務費+業務費+修繕費+儀器設備折舊費+圖書資料折舊費+其他）/標準學生數N

=（S＋Q+B+R+D+T）/N

＝B×P×K/N＋0.058Y+0.5Y+240+D+0.02Y.[ZK）]

因此Y=［B×P×K+240+D］/(N-0.422) [JY]

六、結束語

希望通過對高職教育成本核算的分析，能夠進一步完善高職院校的教育成本核算的財務管理，建立科學合理的高職院校教育成本核算制度，促進高職院校加強成本控制，這也是我國高職院校教育收費制度順利運行的一項重要保障.但要真正構建完善的高職教育成本核算體系，是一項復雜的系統工程，需要政府職能部門、教育主管部門、高職院校和社會中介組織等各方面的共同努力，以規范和指引中國高等職業技術教育的健康、平穩和可持續發展。

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