企業(yè)財務(wù)核心能力及其報告

２０世紀(jì)８０年代以來，人們對企業(yè)財務(wù)報告與會計信息的批評越來越激烈。批評的焦點(diǎn)集中在企業(yè)財務(wù)報告沒能跟上時代快速變革的步伐，未能提供決策有用的信息。因此，根據(jù)用戶信息需求，構(gòu)建企業(yè)財務(wù)核心能力報告是企業(yè)財務(wù)報告改進(jìn)的必然要求。

一、企業(yè)財務(wù)報告現(xiàn)狀及其局限性

第一、目前企業(yè)實(shí)行以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為主要形式的現(xiàn)行財務(wù)報告“三表體”的信息報告制度。根據(jù)決策有用理論，財務(wù)報表的目的是對相關(guān)利益集團(tuán)即信息使用者提供在經(jīng)濟(jì)決策中需要使用的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的決策有用的會計信息。這些信息集中體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及其相應(yīng)的附注中。由于企業(yè)擁有的財務(wù)資源是過去形成的，雖然現(xiàn)在擁有，但不一定能在未來帶來收益；企業(yè)報告只關(guān)過去信息的關(guān)心程度。而現(xiàn)行財務(wù)會計報告顯然偏離了信息需求者的目標(biāo)。

第二、企業(yè)財務(wù)會計報告假設(shè)缺陷。企業(yè)財務(wù)會計報告信息是在會計假設(shè)基礎(chǔ)上加工完成的，如果會計假設(shè)存在缺陷，必然導(dǎo)致財務(wù)會計報告產(chǎn)生缺陷。會計主體假設(shè)強(qiáng)調(diào)企業(yè)“擁有和控制”財務(wù)資源，非企業(yè)“擁有和控制”而對企業(yè)未來發(fā)展前景有重大影響的財務(wù)資源被拒之于財務(wù)會計報告信息披露之外，顯然不妥。

二、財務(wù)管理目標(biāo)、財務(wù)核心能力與財務(wù)報告的核心內(nèi)容

企業(yè)財務(wù)報告的基本目標(biāo)是向信息使用者提供符合質(zhì)量特征要求的財務(wù)信息，因此，財務(wù)報告改進(jìn)目標(biāo)無疑是增強(qiáng)財務(wù)信息的決策有用性。所以，對現(xiàn)行財務(wù)報告體系及財務(wù)報告的核心內(nèi)容進(jìn)行合理改進(jìn)仍然是非常必要的。企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的爭論其實(shí)質(zhì)為財務(wù)能力之爭，那么，我們就必須對企業(yè)財務(wù)能力進(jìn)行分析，以便確定最優(yōu)的財務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)財務(wù)能力是企業(yè)能力的一部分，它取決并服務(wù)于企業(yè)能力。企業(yè)能力包括財務(wù)能力、企業(yè)家能力、管理能力、生產(chǎn)能力、營銷能力、研發(fā)能力、原材料供應(yīng)能力和組織協(xié)調(diào)能力等。企業(yè)能力不是單一的，而是一個較完整的企業(yè)能力體系。

財務(wù)活動能力包括企業(yè)籌資能力、投資能力、資金運(yùn)用能力和分配能力等，其核心是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。財務(wù)管理能力包括組織的財務(wù)決策能力、控制能力、協(xié)調(diào)能力、創(chuàng)新能力等，其核心是企業(yè)可持續(xù)創(chuàng)新能力。財務(wù)活動能力與財務(wù)管理能力最終將反映在企業(yè)財務(wù)表現(xiàn)能力上。企業(yè)可持續(xù)創(chuàng)新能力推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，可持續(xù)發(fā)展能力推動可持續(xù)盈利能力，這三種財務(wù)能力相互結(jié)合、相互促進(jìn)，形成企業(yè)財務(wù)核心能力，即企業(yè)可持續(xù)盈利成長能力。企業(yè)可持續(xù)盈利成長能力的基礎(chǔ)是盈利，目的是成長，關(guān)鍵是可持續(xù)，三者缺一不可。

企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)決定企業(yè)管理當(dāng)局信息需求的范圍、數(shù)量、內(nèi)容和形式，并通過管理當(dāng)局的委托代理行為與結(jié)果影響其他相關(guān)利益主體對信息需求的范圍、數(shù)量、內(nèi)容和形式。因此，企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)不僅決定企業(yè)財務(wù)報告的核心內(nèi)容，而且決定企業(yè)財務(wù)報告的核心指標(biāo)。也就是說，以企業(yè)可持續(xù)盈利成長能力即財務(wù)核心能力為重心，構(gòu)建財務(wù)核心能力報告體系，是對現(xiàn)行以企業(yè)經(jīng)營業(yè)績變動為重心的財務(wù)“三表報告體系”改進(jìn)的新的思路。

三、企業(yè)財務(wù)核心能力報告的內(nèi)容與特點(diǎn)

企業(yè)財務(wù)報告的核心內(nèi)容取決于財務(wù)報告信息用戶的需求。信息需求用戶不僅需要企業(yè)財務(wù)資源和財務(wù)狀況及其變動方面的信息，而且更加需要企業(yè)財務(wù)核心能力即企業(yè)可持續(xù)盈利成長能力的信息，因此，企業(yè)財務(wù)核心能力應(yīng)成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)報告的核心內(nèi)容。以財務(wù)能力和財務(wù)核心能力為主要內(nèi)容的財務(wù)報告我們稱為財務(wù)核心能力報告。按照這一思路，財務(wù)核心能力報告應(yīng)該披露的核心內(nèi)容至少應(yīng)該包括以下三個方面：

第一、企業(yè)財務(wù)表現(xiàn)能力方面的信息。財務(wù)表現(xiàn)能力信息主要體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)資源、財務(wù)狀況及其變動方面。財務(wù)資源是基礎(chǔ)，財務(wù)狀況是主體，財務(wù)資源、財務(wù)狀況及其變動是延伸。

第二、企業(yè)財務(wù)活動能力方面的信息。企業(yè)財務(wù)活動能力包括籌資能力、投資能力、分配能力和日常管理能力等。財務(wù)活動能力不僅決定財務(wù)表現(xiàn)能力，而且影響企業(yè)核心能力，企業(yè)財務(wù)核心能力報告理應(yīng)予以披露。

第三、企業(yè)財務(wù)管理能力方面的信息。企業(yè)財務(wù)管理能力既包括企業(yè)組織的預(yù)測能力、決策能力、計劃與規(guī)劃能力、分析能力、評價能力等，也包括組織的控制能力、協(xié)調(diào)能力、激勵能力、創(chuàng)新能力等。財務(wù)管理能力取決于企業(yè)組織的治力、議價能力等很多方面，其核心能力盡管還存在諸多爭議，但它們直接影響企業(yè)財務(wù)核心能力。因此有必要對其進(jìn)行補(bǔ)充披露。財務(wù)核心能力報告不是對現(xiàn)行財務(wù)報告的否定，而是對現(xiàn)行財務(wù)報告的發(fā)展。它具有以下八個基本特點(diǎn)：

第一、非完全會計信息。嚴(yán)格意義上說，企業(yè)財務(wù)核心能力報告不僅包括財務(wù)與會計信息，而且包括財務(wù)活動能力和管理能力信息，同時還包括企業(yè)能力中有用的核心能力信息。

第二、非完全歷史信息。歷史信息是以財務(wù)資源和財務(wù)狀況為核心的現(xiàn)行財務(wù)報告體系的基本特征。企業(yè)財務(wù)核心能力報告不局限于歷史信息，將影響企業(yè)未來決策相關(guān)的重要預(yù)期信息納入信息披露范圍，使其突破了歷史信息的范圍。

第三、非完全貨幣信息。貨幣信息是現(xiàn)行財務(wù)報告的又一特征之一，這是由會計基本假設(shè)和計量原則決定的。但是，越來越多的證據(jù)表明，非貨幣信息對企業(yè)核心能力和財務(wù)核心能力的影響越來越大。財務(wù)活動能力、財務(wù)管理能力、企業(yè)能力、企業(yè)核心能力等對企業(yè)財務(wù)決策的影響超出了財務(wù)表現(xiàn)能力，而這些能力都難以用貨幣信息披露。

第四、非完全數(shù)據(jù)信息。現(xiàn)行財務(wù)報告體系主要披露財務(wù)會計的數(shù)據(jù)信息，非數(shù)據(jù)信息只是數(shù)據(jù)信息的補(bǔ)充。數(shù)據(jù)信息主要采取財務(wù)報表形式披露，非數(shù)據(jù)信息主要采取文字說明形式披露。財務(wù)信息披露的歷史是非數(shù)據(jù)信息披露不斷擴(kuò)大和增加的歷史。財務(wù)核心報告則主要采取非數(shù)據(jù)信息形式。

第五、非完全主體信息。會計主體是財務(wù)會計假設(shè)的基本基石，也是現(xiàn)行財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)?，F(xiàn)行財務(wù)會計報告體系只披露會計實(shí)體主體的會計信息。但是，隨著虛擬企業(yè)的產(chǎn)生和實(shí)體企業(yè)的不斷虛擬化，會計主體假設(shè)受到了前所未有的沖擊。財務(wù)核心能力報告不僅披露企業(yè)擁有的財務(wù)資源和財務(wù)狀況信息，而且要求披露企業(yè)未擁有但對企業(yè)財務(wù)決策產(chǎn)生重要影響的市場競爭信息、人力資源信息、行業(yè)發(fā)展前景信息等相關(guān)信息。

第六、非完全定期信息。由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)，現(xiàn)行財務(wù)會計報告體系主要提供定期的財務(wù)會計信息。但財務(wù)會計信息需求者對信息需求的時間要求越來越苛刻，定期信息披露顯然難以滿足信息需求者要求。因此，財務(wù)會計信息披露期限越來越短。而財務(wù)核心能力報告由于涉及財務(wù)活動能力、財務(wù)管理能力、企業(yè)核心能力等信息，因而要求即時披露影響企業(yè)財務(wù)核心能力的重大事項(xiàng)。

第七、非完全規(guī)范信息。會計信息披露要求嚴(yán)格規(guī)范，這是不言而喻的。信息披露規(guī)范的依據(jù)是會計標(biāo)準(zhǔn)，它要求會計標(biāo)準(zhǔn)制定和執(zhí)行的規(guī)范。除財務(wù)核心能力報告中有關(guān)財務(wù)資源和財務(wù)狀況信息要求規(guī)范外，財務(wù)核心能力的其它相關(guān)能力信息的披露則不要求完全規(guī)范，只要能被信息使用者理解即可。

第八、非完全有形信息?，F(xiàn)行財務(wù)會計報告體系主要提供有形載體信息，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和相關(guān)的附注及說明。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)行有形載體的信息披露雖然仍有必要，但更多地將采取無形載體的形式進(jìn)行披露?，F(xiàn)行討論已反映了這一趨勢。

財務(wù)核心能力報告內(nèi)容是一個完整體系，它包括基本財務(wù)會計報表、財務(wù)會計報表附注、財務(wù)會計補(bǔ)充信息及說明、重大事項(xiàng)及說明、財務(wù)活動能力信息、財務(wù)管理能力信息、企業(yè)核心能力信息、重要的企業(yè)能力信息等。