施工招投標審計應把握的關鍵環節

摘要：本文作者通過對長期投資審計實踐工作經驗的歸納、總結，結合理論及審計發現的問題，提出在施工招投標審計中應把握的關節環節，為政府投資項目規范招投標行為及審計重點提出獨到見解。

關鍵詞：施工招投標；審計；關鍵環節

近年來，國家對工程建設領域的反腐決心和力度不斷加強，在施工招投標階段的不規范及腐敗行為時有發生。筆者所在的單位是較早開展該項審計的部門，從以往事后審計到審計關口前移，主要以建設工程招標控制價審核為手段，通過審查項目建設程序的合法合規性、資金預算的真實合法性，一方面揭示問題，提出合理化建議，挖掘潛力節省財政建設資金，另一方面促使項目招標的范圍內容、權利義務更合理、更明確，有利于項目的規范管理，達到預防、減少違法違規行為的發生。工程招投標審計重點審查、把握的關鍵環節有：

一、基建程序審計

1.項目立項審批是否合規。項目資金是否到位，即地方發改部門和其他主管部門對項目的審批權限是否合規、手續是否已齊全，送審預算是否有超審批概算、項目資金來源及落實情況、招標是否經備案等。2.勘察設計、咨詢單位是否有相應資質。首先，審查各專業技術（咨詢）單位是否具備相關資質；其次，核實不同項目規模、類別、特征對企業、人員的資質有不同要求。3.成果文件是否滿足行業規范要求。如勘察、設計成果文件的深度、施工圖是否經過審查，審查出的的問題是否已經整改；招標工程量清單及預算是否符合項目特征等。4.招標程序與招標文件條款。審查是否符合公平、公開、公正原則，是否存在違規設置排他性條款（如對資質、業績、保證金等不合理要求）或傾向性條款等。

二、工程量清單審計

重點審查項目范圍、做法是否合理并符合經濟適用原則，清單項目所綜合的定額工作內容是否完整、切合施工現場實際，清單分項名稱表述是否規范準確、措施項目設置是否合理，規費稅金等不可競爭項目設置是否合理、完整，取費標準是否合規、準確等，制止多種形式的高估冒算行為。

首先，挖潛優化設計。針對項目的特定使用功能、需要和規范要求，判斷設計合理性，如對某市政道路審標時，發現定位不清，把臨時性道路按二級市政道路規格設計，必將造成不必要的浪費，經審計建議，最終通過優化設計，大幅降低預算成本達40%。其次，細致勘察現場。對每個預算審計項目，審計組都要親臨現場，核實招標清單是否符合項目要求，了解施工范圍、地勘報告與周邊地質情況。如某安置房片區改造項目，通過對地質、周邊環境有利條件的深入了解，審計建議進一步優化預算施工組織方案，節省成本350萬元。第三，招標控制價審計。控制價審計是在項目清單設置合理、內容完整、準確基礎上同步的造價審計。歸納起來，重點審查的是“量”、“價”、“費”、“材”。1.審查工程量。除了符合計價規范外，還應審查是否存在重復計量。如對某市政道路路基分部審計，重點審查基底設計標高和原地狀線的相對關系、路基和管槽開挖是否存在交叉、重復的土方挖填工程量、是否存在不同專業管線合管開挖的條件等，發現重復的則按實調減，發現不合理的施工組織方案則建議優化。對房屋建筑工程同樣可結合專業經驗，對不同分項工程量客觀存在的一定比例關系進行審查，如特定結構形式的鋼筋含量、每立方砼的模板含量、每平米建筑面積的砼、砌磚含量等指標，若超出經驗范圍，應重點分析原因、核實依據。2.審查定額單價。主要看設計做法、項目特征、施工方案所對應的定額計套是否準確，分項定額包含的工作內容是否被分解等。如通過對照地勘報告判斷不同部位的挖填土方類別、打樁入土深度的地質類別，以分別計套定額。在市政、水利工程中，對不同使用功能、構件部位、管型管徑、施工方案、運距等也須審查定額計套的準確性。對于可機械化施工的盡可能不采用人工方式計套定額。如某建筑項目遇到近1萬方的石方開挖，工期要求很緊，送審預算全部采用人工鑿除；而實際周邊大多空曠，完全可以在安全防護條件下，采用風鉆打孔，或淺孔、小藥量定向爆破方式，兩種施工方案成本相差4倍，在節省大量建設資金的同時，也極大提高施工效率并節省工期。第三，審查規費、稅金。審查不同項目特征、規模所對應的取費類別標準不同，如應注意區別市政、房建、公園等的不同規模、高度、跨度、寬度、面積等的計取標準。非競爭性規費項目如文明施工費、安全措施費等是否按規定計算；審查稅金是否按工程所在地計稅標準執行。第四，審查主材選用和價格。通過了解項目所需的新材料性能、特點、使用方法、施工工藝等，到建材生產企業、批發市場核實材料真實價格，進而分析性價比。如了解玻璃鋼管、玻璃纖維管、PVC砼管、HDPE雙壁波紋管（電熔與膠圈接口）等不同管型的適用條件和價格，判斷材料設計選用、預算報價等是否合理。俗話說“不怕不識貨、就怕貨比貨”，經多方比較，就可以建議選擇“性價比”較優的適用材料。

三、招標文件審計

首先，審查招標人資格，一是不允許以工程指揮部或無法人資格的行政單位直接作為招標人；二是代建單位作為招標人的資格必須滿足一定條件。其次，審查招標須知內容是否完整、準確，基本要素在簡明表里應全面完整且不應有歧義或模糊；對投標人資質要求是否有超越法規的額外要求。如某小區配套整修工程，規模小、技術含量不高，按規定投標資質設定房建三級或市政三級企業即可，否則可能排斥潛在投標人，但招標人卻要求二級或以上資質。審計發現后建議修改，順利促進招標成功。第三，審查投標及履約保證金設定是否恰當，對一般項目，綜合考慮法規規定、管理效率和有利于順利招標等多因素。履約保證金則按施工合同價的10%設定，否則因設置不合理導致潛在投標人不響應招標或容易造成違約。第四，對資格標和商務標評審條款，以謹慎廢標原則審查其合理性、科學性、公平公正性；對經評審的合理低價中標法的評審條款、程序予以審查。

四、施工合同審計

施工合同是中標后項目管理的最主要依據，故應高度重視合同管理環節。審計對招標文件所附施工合同（樣本）審查時，對合同通用條款只作符合性審查，但對特約條款則須作重點審查，主要包括：1.是否將招標文件納入施工合同使之成為合同的組成部分，以利于中標后的合同管理。2.設定的合同解釋順序是否合理，一般執行的是專用條款優于通用條款、合同條款優于招標文件、招標清單優于施工圖紙等。3.合理確定合同形式（單價或總價包干）。如某沿街立面改造項目及部分裝修項目普遍存在范圍不明確、拆除項目和局部設計做法待定（僅提供效果圖）、施工過程中存在較大變更可能的情況下，審計建議改用單價合同管理。4.質量和工期的審查，是否體現優質優價或存在不合理壓縮工期。某些形象工程項目為了政績而盲目壓工期、趕進度；當壓縮工期達到定額工期的30%時，審計必須嚴肅指正、責令查實依據并作必要修正。5.審查進度款撥款方式，原則上應按形象進度控制而非采用時間節點控制，除特殊原因外，市政、水利、園林綠化等隱蔽工程較多的項目更應控制進度款撥付比例，以免造成超付工程款的尷尬局面或管理失控。6.工程變更的認定、處理程序及調價方式是否合理、明確，對于規模大、工期長、設計深度不夠、地質與周邊環境復雜、需多專業配合等條件的項目，工程變更在所難免，更應加強變更管理，包括設計變更、隱蔽簽證的認定、處理程序、審批權限。筆者所在地區就合同外增項增資出臺了管理辦法，有效規范變更管理。7.審查是否存在違規指定產品品牌，原則上不能指定品牌，有品牌要求時，建議同一建材提供3種以上同檔次品牌供投標人選用。8.審查風險金、暫列金設置是否合理，主要評估不可預見的風險來源、范圍、項目、估價金額，是否已包含在發改部門立項審批概算。切忌僅按預算金額的百分比憑空設定風險預留金；9.保修義務和質保金的權利義務是否相當，根據建筑法和質量管理條例，不同工程類別、不同項目分部的質保期不同，應區別設置。10.其他與該工程相關的特約條款是否恰當或存在違規等，如合同約定的結算方式是否合規、合理、完整。對政府投資項目，合同條款應明確接受審計監督的相關內容等，并合理設置爭議處理方式，避免民事訴訟中合同條款缺陷造成難以執行的尷尬。

參考文獻：

[1]中華人民共和國招標投標法實施條例（國務院令第613號）2012.2

[2]福建省發改委，工程建設項目招標事項核準實施辦法（閩發改政策[2008]893號）2008

[3]中國財經審計法規選編2013年第1期至2014年第10期。中國時代經濟出版社，2013-2014

[4]審計署，《中國審計》（期刊2013年第6期～2014年第6期）北京.時代經濟出版社